【中华财税网北京08/25/2004信息】　税收在本质上是以国家为主体的一种分配 关系，对纳税人而言是将自己所拥有的资源向国家的无偿让渡，对自己的纳税事务进 行筹划则是内生于税收本质的合法权利。 　　纳税服务体系中的税收筹划 　　帮助纳税人实现税收筹划是纳税服务的重要内容。在纳税服务体系中对税收筹划 进行考察，明确政府和市场各自应提供的纳税服务的范围和边界，将税收筹划定位为 通过市场机制向纳税人提供的服务，符合税收筹划是纳税人合法权利的本质判断，有 利于构建多层次的纳税服务体系。 　　（一）政府提供的纳税服务：公共产品 　　政府提供的纳税服务应是充足而公平的。笔者认为，帮助纳税人理解税法和依法 履行纳税义务，保护纳税人合法权利，是政府向纳税人提供的公共产品，是税务部门 及其他有关政府部门的法定义务和本职工作。其服务范围可概括为以下四个方面： 　　１．帮助纳税人知法懂法、提高依法纳税自觉性和能力的税收宣传。通过免费在 固定地点张贴和发放各种税收宣传资料，根据纳税人要求解答税法，寄送税法资料， 建立税收宣传网站和免费的１２３６６服务热线等多种形式的税收宣传服务，使全体 纳税人公平地享有纳税服务，了解纳税程序，提高依法纳税自觉性和能力。 　　２．确保纳税人方便、快捷、正确地履行纳税义务的税收征管系统。政府应采用 合理配置办税服务厅、延长法定申报期限、创新申报受理等办法，消除拥挤，改善服 务。 　　３．维护纳税人权利的行政、司法救助制度。纳税人应享受的权利和税收优惠应 主动予以贯彻和落实，不能被当作“恩惠施舍”。通过完善的制度安排，使纳税人权 力受到的损害得到及时有效的救助。 　　４．建立纳税人对完善税法发表意见，对税款的征收和使用进行有效监督的制度 安排。 　　（二）市场提供的纳税服务：税收筹划 　　作为满足纳税人个性需求的这部分纳税服务，应该由市场提供，从事会计、税收 等相关服务的社会中介机构在为纳税人提供纳税收筹划时应牢记合法性是税收筹划的 本质属性，必须坚持首先对纳税遵从进行筹划，规避法律风险，在此基础上寻求纳税 成本和税收负担最小化。确定收费标准时，应以实施筹划人员的相应资格和工作量， 而不是实现的避税额为依据，确保筹划的合法性和中介机构超然独立的立场。 　　税收筹划的类型及实施 　　笔者认为，从纳税服务的目的和内容上看，税收筹划有三种基本类型，分别是纳 税遵从、纳税成本最小化、税收负担最小化。三种类型的税收筹划既有各自独立的内 涵，又有层次上的递进关系。下面从服务类中介机构角度，探讨税收筹划的类型及实 施。 　　（一）　纳税遵从 　　作为税收筹划的提供者，中介机构应坚持首先为客户提供实现纳税遵从的服务， 要求客户按法律法规进行真实、完整的信息披露，根据纳税人自身特点设计标准化的 纳税遵从制度，并在中介机构内形成标准化管理。 　　纳税遵从包括帮助客户全面了解税法、税收政策变化的最新动态和研究成果，指 导或代理客户及时准确地填写税务登记表、纳税申报表及各种税务文书，正确履行法 定纳税义务，避免受处罚的风险，为客户建立标准化纳税遵从制度。中介机构对整个 工作要进行控制，这不仅有利于避免涉税风险，而且有利于为客户提供统一的、高质 量的服务。 　　显然，纳税遵从与依法纳税的要求是一致的。与政府提供的纳税服务部分重合。 在实践中由于纳税人和中介机构对纳税遵从存在认识上的偏差，缺乏足够的积极性， 因此政府应采取必要的法律、行政和经济手段给予大力支持。 　　（二）纳税成本最小化 　　纳税人结合企业经营管理，对纳税事务进行调配，减少为纳税而发生的各种直接、 间接的费用支出，提高管理效益，增加纳税人福利，就是纳税成本最小化。纳税成本 的降低有利于改善征纳关系，提高税收征管效率和宏观的税收效益。 　　纳税成本最小化需要对客户的纳税成本进行量化分析，并对同行业的纳税成本进 行测算和比较，建立纳税成本指标体系，找出有待改进的地方，帮助纳税人把纳税成 本降到合理水平。由于相关信息的敏感性，纳税成本的测定难度很大，其定量分析由 于缺乏经验数据支持而不具现实性。但如前所述，在追求纳税成本最小化的过程中， 政府也是受益者，应给予一定的支持。 　　（三）税收负担最小化 　　税收负担最小化是纳税人在纳税遵从和纳税成本最小化的基础上，通过对经营、 投资、理财等活动的合理安排，最大程度享受税法所规定的权利和税收优惠政策，在 法律、道德要求和管理需要之间寻求一种完美的平衡，实现零风险下的利润最大化目 标。显然，税收负担最小化的服务涉及纳税人的商业机密，应由市场提供。对中介机 构而言，实施有效的服务应做好三个方面的有机结合。 　　１．提高自身素质与培训客户相结合 　　为了提供高效的服务，中介机构需要获得必要的知识，包括收集各种有用的专业 资料，精研税法、财务制度和与纳税人生产经营活动有关的信息和专业知识，以应对 日益完善和复杂的税收法律要求。中介机构应与其他领域的专家建立固定的联系渠道 以弥补自身在经历、知识和时间方面的缺陷，随时获得咨询意见。同时，要加强对客 户的培训，提高客户对税法的理解，只有取得客户的充分理解和认知，有效的服务才 可能落实。 　　２．总体设计与个案解决相结合 　　纳税人感兴趣的往往是个案的解决，并以实现的避税额作为可接受的筹划费用的 标准。但成功的税收筹划不仅仅是在给定条件下提出节税计划那么简单，需要对纳税 人更广泛的问题作仔细的考虑，包括纳税人的目标、工作内容、跨国经营、税务部门 的反避税规定、信息披露、风险管理、会计制度及遵行测试、客户声明书等。方案设 计不能仅针对个别税种，而必须包括所有税种，从经济角度而不仅仅是税收角度来考 虑，筹划的目的是纳税人所得、现金流量或资源充分利用等综合利益的最大化。 　　３．满足客户要求和遵循税收筹划自身规律相结合 　　纳税人总是要求迅速而直截了当地解决问题，但税收筹划有其自身规律，必须以 合法性为前提，设计和实施税收筹划要花费必要的时间和费用，遵循一定的程序，必 须保持中介机构与客户、税务部门的双向独立性。 　　一般来讲，成功的税收筹划应包括提出问题、草拟方案、实施方案三个阶段。提 出问题是针对客户的要求，通过与客户的交谈，清晰地描述存在的问题和希望实现的 目标。草拟方案是税收筹划的核心，应有明确的法律基础，做到不违反税法条款。不 得提供虚假和含有欺诈成分的信息，应避免法律诉讼，但不排除为实现税收筹划目标 人为构造一项在经济上看来不必要的交易。实施方案是指实现筹划方案的步骤并确保 被税务部门接受。税收筹划的结果应具有确定性，筹划方案是公开的、透明的。 　　经济全球化下税收筹划的新趋势 　　在以跨国公司为代表的纳税主体和为其提供税收筹划服务的社会中介机构共同推 动下，税收筹划呈现出全球性、长远性、专业性、市场性的新趋势。 　　在经济全球化下，国界模糊，企业的经营管理可以选择最有利的地点和方式。全 世界的主要税源和纳税人集中到近６万跨国企业集团和所属遍布全球的成员企业。目 前全球出口贸易的２／３是由跨国公司以及与跨国公司的全球化生产经营有关完成的， 其经营决策无不面向全世界，税收筹划在空间上亦呈现全球性特点。 　　跨国企业的投资经营活动往往具有连续、长期的特点，这就决定了税收筹划必然 以对各国投资环境，包括以对经济形势、税法和税制改革的充分了解和研究为前提， 对企业投资战略和经营活动做前瞻性的长远规划，而不局限于短期的节税利益，税收 筹划在时间上呈现长期性特征。 　　世界各国税务当局从税收立法到税收征管都不断推出新的反避税措施，加强征管 和反避税力度，并寻求国际税收合作与协调，解决逃避税和国际税收冲突。这些措施 增加了税收筹划的难度，限制了个案和个别税种的筹划空间，使税收筹划出现专业性 趋势。因为只有经过充分的专业培训，掌握相关专业知识，具有比较优势的专业独立 人士才可能针对企业发展战略及可能涉及的所有税种作综合的专业筹划。另一方面， 由于信息不对称和各国税制存在差异，企业只能通过专业性的税收筹划才能把税负减 少到最小程度。 　　专业性的特点使纳税人自己进行税收筹划变得不现实，以提供税收筹划为业务的 社会中介机构的竞争和发展，不断提高税收筹划的质量，使税收筹划呈现市场性特点。 如国际五大会计公司都将代理税收筹划作为自己的业务范围。但市场化取向受利益驱 动，容易混淆涉税风险和其他财务风险的界限，对企业造成损失。因此，政府必须对 此给予关注，进行规范和引导，鼓励其在公平的市场竞争中不断发展。 （ｚ２００４０８０７１１３） (4)