【中华财税网北京01/13/2004信息】　7.个体工商业户应纳税额的计算方法 　　个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，其计算公式如下： 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　本月应预缴所得税税额＝本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月 累计已预缴税额 　　全年应纳所得税税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　汇算清缴税额＝全年应纳税额－全年累计已预缴税额 　　例如：广州市潮州酒家系个体工商业户，账证比较健全，税务机关核定为查账征 收所得税。2002年12月取得营业额为30000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料 费为11000元，交纳水电费、房租、煤气费等5000元，交纳其他税费合计为1500元。 当月支付给雇工工资共6000元。1～11月累计应纳税所得额为83500元，1～11月累计 已预缴个人所得税税额为22486元。 　　（1）12月份应纳税所得额＝30000－11000－5000－1500－6000＝6500（元） 　　（2）全年累计应纳税所得额＝6500＋83500＝90000（元） 　　（3）12月份应缴纳个人所得税＝90000×35%－6750－22486＝2264（元） 　　（三）企事业单位的承包、承租经营所得的计税办法 　　企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要 费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经 营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用，是指按月减除 800元。计算公式如下： 　　应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－800元／月 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　承包、承租期，在一个纳税年度内，经营不足12个月的，以实际承包、承租经营 的期限为一个纳税年度计算纳税。计算公式如下： 　　应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租 经营月份数） 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　例如：张某2002年向某国有商业企业承包经营某商店，承包期限为三年，当年取 得承包经营所得45000元。此外，张某还按月从商店领取工资，每月1000元。 　　（1）全年应纳税所得额＝（45000＋12×1000）－12×800＝47400（元） 　　（2）全年应缴纳个人所得税＝47400×30%－4250＝9970（元） 　　（四）劳务报酬所得的计税方法 　　1.应纳税所得额的计算 　　劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳 税所得额。计算公式如下： 　　①每次收入在4000元以下的： 　　应纳税所得额＝每次收入额－800元 　　②每次收入在4000元以上的： 　　应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%） 　　2.应纳税额的计算 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，其应纳税总额应依据相应税 率和速算扣除数计算。计算公式如下： 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　例如：陈某系业余歌手，2003年1月参加东南四省春节联欢晚会演出，一次取得 收入55000元，其应纳个人所得税如下： 　　（1）应纳税所得额＝55000×（1－20%）＝44000（元） 　　（2）未加成应纳税额＝44000×20%＝8800（元） 　　（3）加成部分应纳税额＝（44000－20000）×20%×50%＝2400（元） 　　（4）应纳个人所得税额＝8800＋2400＝11200（元） 　　使用速算扣除法计算，每次应税所得在20000－50000元的，税率为30%，速算扣 除数为2000元。上例的计算简化为： 　　（1）应纳税所得额＝55000×（1－20%）＝44000（元） 　　（2）应纳个人所得税额＝44000×30%－2000＝11200（元） 　　3.单位代付税款的计算方法 　　如果单位为纳税人代付税款的，应当将单位支付给纳税人的不含税支付额，换算 为应纳税所得额，再计算应代付的个人所得税款。计算公式如下： 　　（1）不含税收入额在3360元以下的： 　　应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率） 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　（2）不含税收入额超过3360元的： 　　应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷［（1－税 率×（1－20%）］ 　　或：应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）］÷当级换 算系数 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 　　例如：高级会计师林某，2003年3月为广州市一货仓商场进行财务诊断，并制定 各项财务会计政策。按合同约定，林某从货仓商场取得税后报酬50000元，其应纳税 额如下（查税率表，不含税劳务报酬收入在49500元以上部分，税率40%、速算扣除数 7000元、换算系数68%）： 　　应纳税所得额＝［（50000－7000）×（1－20%）］÷68%＝50588.24（元） 　　应代付个人所得税税额＝50588.24×30%－7000＝8176.47（元） 　　（五）财产转让所得的计税方法 　　财产转让所得以个人每次转让财产所取得的收入额，减除财产原值和合理费用后 的余额作为应纳税所得额。 　　财产转让所得中允许减除的财产原值是指： 　　1.有价证券。其原值为买入价以及买入时按规定交纳的有关费用。 　　2.机器设备、车船。其原值为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。 　　3.建筑物。其原值为建造费或者购进价格以及其他有关费用。 　　4.土地使用权。其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其 他有关费用。 　　5.其他财产。其原值参照以上方法进行确定。 　　财产转让所得中允许减除的合理费用，是指转让财产时按照规定支付的有关费用。 　　财产转让所得应纳税额的计算公式如下： 　　应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　例如：在中山大学任职的张教授，2003年3月份转让其位于广州市区的私有住宅 一套，取得转让收入500000元，该套住宅于2000年8月购入价格为400000元，转让时支 付各项税费为35000元，其应纳个人所得税额为： 　　（1）应纳税所得额＝500000－400000－35000＝65000（元） 　　（2）应纳个人所得税税额＝65000×20%＝13000（元） 　　（六）利息、股息、红利所得的计税方法 　　利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额 中扣除任何费用。应纳税额的计算公式如下： 　　应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率 　　（七）特许权使用费所得的计税方法 　　特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为 应纳税所得额。具体规定为：每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元；每次 收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。 应纳税额的计算公式如下： 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　（八）稿酬所得的计税方法 　　1.应纳税所得额 　　稿酬所得，以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税 所得额。具体规定为：每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元；每次收入在 4000元以上的，定率减除20%的费用。其计算方法与劳务报酬所得相同。 　　2.应纳税额的计算方法 　　稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，计算公式如下： 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　实际缴纳税额＝应纳税额×（1－30%） 　　例如：某高级会计师2003年1月编著一纳税筹划教材出版，取得稿酬10000元； 2003年4月该教材重印，取得稿酬5000元。其应纳税额计算如下： 　　（1）第一次实际应纳税额＝10000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1120（元） 　　（2）第二次实际应纳税额＝（10000＋5000）×（1－20%）×20%×（1－30%）－ 1120＝560（元） 　　（九）财产租赁所得的计税方法 　　财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为 应纳税所得额。每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元；每次收入在4000元 以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。其允许扣 除项目有：（1）出租财产实际缴纳的税金和教育费附加；（2）出租财产实际开支的 修缮费用（每次以800元为限）。计算公式如下： 　　每次（月）收入在4000元以下的： 　　应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－800 　　每次（月）收入在4000元以上的： 　　应纳税所得额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目］×（1－20%） 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　例如：陈某于2003年1月将其自有的在广州市区的房屋出租给王某开士多店，租 期二年。陈某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。 　　财产租赁收入以一个月内取得的收入为一次，因此，陈某每月及全年应纳税额为： 　　每月应纳税额＝（2000－800）×10%＝120（元） 　　全年应纳税额＝120×12＝1440（元） 　　上例中，如果当年3月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部 门的正式收据，则3月份的应纳税额为： 　　应纳税额＝（2000－600－800）×10%＝60（元） 　　全年应纳税额＝120×11＋60＝1380（元） (4)