【中华财税网北京01/12/2004信息】　六、利用亏损弥补政策的筹划 　　税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税 年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这 一规定适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。这一规定给我们进行纳税筹 划提供了法律依据。具体弥补亏损有如下三种情况： 　　1.本年度应纳税所得大于前5年累计亏损额时，应就其差额部分计算，缴纳企业 所得税。 　　例如，某民营企业年度计税所得的资料为：1997年亏损2万元，1998年盈利1万元， 1999年亏损10万元，2000年亏损5万元，2001年亏损8万元，2002年盈利25万元，则： 　　2002年应纳税所得额＝25－2＋1－10－5－8＝1（万元） 　　2002年应纳税额＝1×18%＝1800（元） 　　2.如果本年度应纳税所得小于前5年的亏损时，继续补亏损不纳税。假若2002年 盈利为23万元，则尚有1万元留抵； 　　3.本年度继续亏损，则当年不纳税，和前4年的亏损一起留下年抵扣。如2002年 亏损3万元，则： 　　可留抵的亏损额＝10＋5＋8＋3＝26（万元） 　　由于1997年亏损未抵扣已超过五年，在2002年不能再给予抵扣。 　　需要说明的是：企业年度亏损额，是指按照税法规定计算出来的，并不是企业会 计核算的亏损额，更不是采用多列成本、费用或虚报亏损。如果企业采用违法的手段 多列成本、费用而多报亏损的，税务机关将依法对企业的纳税所得进行调整，行经调 整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按 33%的法定税率计算出相应的应纳税所得额，并以此作为偷税罚款的依据。如果企业 多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适 用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补， 则还应对多报亏损已弥补部分，按适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须按 税法规定计算纳税所得并依法向这管税务机关申报，才能做到合法地利用现行税收政 策法规来取得合法权益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)