【中华财税网北京01/09/2004信息】　八、对外投资的营业税筹划 　　营业税的又一个特点是，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴 纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营 业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合 理节约税收成本的目的。现举例说明： 　　例如：某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为 6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%。中 方准备以自已使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两 种： 　　1.以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为 其他投入。 　　2.以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为 其他投入。 　　上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也 大相径庭。 　　方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配， 同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给 另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳 营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 　　营业税＝1200×5%＝60（万元） 　　城建税、教育费附加＝60×（7%＋3%）＝6（万元） 　　契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳） 　　方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险， 按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让 方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值 的，不征增值税。在方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业， 视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值 税。其最终的税收负担： 　　契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳） 　　结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变 了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。这只是投资筹划链 条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过 程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担， 达到创造最佳经济效益的目的。因此，笔者建议企业从投资开始，把纳税筹划纳入 企业总体规划范畴。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)