【中华财税网北京01/08/2004信息】　六、利用联合经营进行纳税筹划 　　联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节 约税收成本的目的。 　　一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销 售行为。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单 位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。非应税劳务，是指 属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企 业、企业性单位及个体经营者在内。下面通过例子来说明，利用此政策进行纳税筹划 的做法。 　　例如：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利 润较高，因而税负率也很高。 　　纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传 呼机的混合销售，使原来交纳17%的增值税改为交纳3%营业税，税负大幅度降低。 　　对混合销售行为，缴纳哪种税对纳税人更有利呢?现仍然用增值率的计算来进行 判别，给大家提供一个数量标准。 　　现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，适用的增值 税税率为17%，适用的营业税税率为3%，则增值率可表示为： 　　W＝（M－P）÷M×100% 　　应纳增值税税额＝M÷（1＋17%）×17%×W 　　应纳营业税税额＝M×3% 　　令增值税和营业税相等，则下式成立： 　　M÷（1＋17%）×17%×W＝M×3% 　　经过计算得出：W＝20.65% 　　即增值税税率为17%，适用的营业税税率为3%，含税销售额增值率为20.65%时， 两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20.65%时，则交纳营业税的税负比交纳 增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20.65%时，则交纳增值税比交纳营业 税的税负的税负轻。 　　按上面的计算公式计算，增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%时，纳税平 衡点为34.41%；增值税税率为13%，适用的营业税税率为3%时，纳税平衡点为20.08%； 增值税税率为13%，适用的营业税税率为5%时，纳税平衡点为43.46%。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)