【中华财税网北京05/21/2003信息】　第四节 存货计价的税收筹划 　　在大多数企业里，存货是一项重要的资产，它不仅在企业的营运资本和企业的投 资总额中占有相当大的比重，而且是企业营业成本的主要构成。因此，加强存货的科 学管理、合理选择存货的计价方法，对于加速企业资金周转、减少存货的资金占用、 降低企业税收负担关系重大。 　　一、存货科学管理与流转目标模式 　　(一)存货的成本及其列支方式 　　存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的实物资产。具体包括：(1) 在正常经营过程中储存供出售的商品，如商品流通企业的库存商品、工业企业的产成 品；(2)处于生产加工中的各种物品，如工业企业产品生产过程中的自制半成品、在产 品；(3)在正常生产经营过程中储存供生产产品或营业中耗用的各种物质资料，如工业 企业的原材料、燃料、包装物和低值易耗品及商品流通企业的非商品材料物资等。 　　企业为保证生产经营活动的持续进行并维持必要的弹性，必须储备一定数量的存 货。企业为储备存货而付出的代价，构成了存货的成本，具体包括： 　　(1)取得成本，是指企业在获取存货时支付的价格。存货应按取得时的实际成本入 账，外购存货应按采购成本(由存货的买价、运杂费以及其他为使存货送交企业而支付 的费用构成)入账，自制存货应按生产成本(由直接材料成本、直接人工成本、制造费 用等构成)入账。存货的取得成本一般在该存货被最终销售时，按一定的计价方法计入 营业成本，并从当期营业收入中得到补偿，也只有在这个时候才对企业的收益水平产 生影响，进而影响到企业的税负。 　　(2)订货成本，是指为订购存货而发生的成本。当存货是从外部购入时，订货成本 是指定购费用，如采购材料所发生的文件处理费、差旅费等；当存货由企业内部制造 时，订货成本则是指安排生产各种存货的费用。 　　(3)储存成本，是指存货储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占有资金支 付的利息费用等。 　　根据现行制度规定，存货的订货成本和储存成本都应作为期间费用直接计入当期 损益。也就是说，存货的订货成本和储存成本直接影响到企业的收益水平，从而影响 到企业的税负。 　　(二)存货的科学管理 　　从一个企业来看，大量的存货积压，必然带来大量的资金占用和仓储费、保险费、 维护费、管理人员工资等开支，造成企业资金周转缓慢，影响企业资金的有效使用， 最终导致利润的减少，给企业带来损失。相反，如果企业存货储备不足，造成供不 应求或停工待料，势必影响企业生产经营活动正常开展，完不成生产任务和销售合同， 而使企业丧失盈利的机会，并给企业带来损失。存货的科学管理，便是要在各种存 货成本和存货效益之间做出权衡，使两者达到最佳组合，寻找企业最合理的存货流转 规模结构，为企业带来尽可能多的经济利益。 　　存货流转规模结构的合理性，不仅决定着存货本身的增值能力，而且必然会通过 对所派生的应收账款现金流入程度的影响而制约其实际收益水平的高低，同时将直接 导致同存货等流动资产相配套的固定资产投资预期效益能否顺利实现及水平差异。因 此，存货控制与管理的效率，在相当大程度上反映并决定了企业综合的流动性、收益 水平及对财务风险的承荷能力，在企业整个投资决策中居于举足轻重的地位。 　　存货的科学管理，主要通过对企业存货资金占用的规划和最佳存货量的控制，促 进存货流转规模结构合理化。 　　(1)存货资金占用的规划，是指在确定企业存货占用资金数额的基础上，编制存货 资金计划，以便合理确定存货资金的占用数量，节约使用资金。做好存货资金占用规 划，便于合理安排和调配资金，促进资金周转的顺利进行。存货资金占用规划在测定 储备资金、生产资金和成品资金数额的基础上汇总编制。 　　(2)存货的有效控制，是指在日常生产经营过程中，按存货计划的要求，对存货的 使用和周转情况进行组织、调节和监督。存货的有效控制要求对各种存货的库存数量 应控制在一个恰当的水平上，并使存货在品种、数量结构上保持适当的比例关系，这 样才能使存货成本降到最低的限度，提高资金的使用效率，增加企业的收益水平。 　　(三)存货流转目标模式 　　存货科学管理的目标是在严格控制存货储备的同时，使存货投资的账面收益最大 化。这就要求科学地组织存货投资的有效配置，提高存货的投资效益，使存货科学管 理的目标与企业财务管理的目标一致。而要实现这一目标，必须做好如下工作： 　　(1)严格控制存货储备。存货控制要求企业在成本-效益原则的指导下，用科学方 法分析和核实存货量，使其既能够保证生产的需要，又不会由于过多的存货储备而使 企业造成资金浪费。也就是说，要把存货的存量控制在能以最小的费用支出提供最大 的经济效益的最佳存量水准。 　　存货控制的方法很多，有ABC控制法、经济批量控制法、分级分口管理法等等。其 中经济批量控制法就是使存货的储存成本和订货成本总和最低的存货控制方法。其计 算公式如下： 　　Q＝[2(O)(S)／C](开方) 其中：O为每次的订货成本； 　　 S为订购总量； 　　 C为单件存货储存成本； 　　 Q为最佳订货量。 　　例7 某企业在为期100天的计划期内共需耗用甲材料2000件，每次订货成本为100 元，每件甲材料每100天的储存成本为10元，则最佳订货批量为： 　　Q＝(2×100×200／10)(开方)＝200(件) 　　经济批量控制法是企业控制存货最常用的方法。从原材料或商品采购来看，它可 以向企业指明订货的最佳批量和最佳时间。从产成品和在产品的生产来看，它能够使 企业对所生产的各批产品的数量进行有效的控制。按经济批量控制来组织存货的采购 和生产，可以使企业存货的订货成本和储存成本总和最低，从而使企业的利润最大化， 增加企业的税后收益，使企业税后收益最大化。 　　(2)科学测定存货流量，保证税前收益最大化。企业投资某批存货的收益水平取决 于该批存货的日均销售量、购进批量、保本储存期限等因素，其计算公式为： 　　某批存货预计收益＝购进批量×单位存货的日增长费用额×[保本储存天数－购进 批量÷(日均销量＋1)÷2] 　　存货的保本储存期限＝(毛利额－一次性费用额－其他销售税金)／日增长费用额 　　从上述公式可以看出，在保本储存天数和单位存货的日增长费用额既定的条件下， 某批存货的预计收益取决于该批存货的购进批量和日均销售量。这时，如果日均销 售量已知，即可通过求导求出投资收益最大时的购进批量，并求出最大的投资收益； 如果购进批量已知，同样可以求出使投资收益最大的日均销售量及最大的投资收益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)