【中华财税网北京05/21/2003信息】　三、企业清算的税收筹划 　　(一)企业清算的所得课税 　　企业清算是指企业由于经济或契约等原因，不能或不再继续经营时，按照国家有 关法律法规以及企业具有法律效力的章程协议等文件精神，依照法定的程序，对企业 的资产、债权、债务等进行清理与结算，并对企业剩余财产进行分配，解除企业法人 资格的一系列行为。随着市场经济的发展、现代企业制度的建立和我国有关法律法规 的不断完善，企业清算的现象将越来越多。 　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业 和外国企业所得税法》及其实施细则规定，企业清算时，应以清算期间作为一个纳税 年度，清算所得应依法缴纳所得税。企业的清算所得可按下列公式计算： 　　全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货财产变现损益＋清算财产盘盈 　　净资产或剩余财产＝全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等 －清算费用－企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损失＋偿还负债 的收入(因债权人原因确实无法归还的债务) 　　清算所得＝净资产或剩余财产－累计未分配利润－企业税后提取的各项基金结余 －资本公积金－盈余公积金＋法定财产估价增值＋接受捐赠的财产价值－注册资本金 　　应缴清算所得税＝清算所得×适用税率 　　企业应缴纳的清算所得税，应于企业办理注销登记之前，向主管税务机关申报缴 纳。 　　(二)企业清算中的税收筹划 　　企业所得税法对清算所得计算规定的差异，为我们进行企业清算的税收筹划提供 了可能。 　　1．法定财产重估增值的税收筹划。 　　从上述公式可以看出，由于法定财产重估增值形成的资本公积部分，在计算清算 所得时不得扣除。企业在财产重估中发生增值的有关资产，平时能否按经评估确认的 价值确定计税成本，取决于对财产进行重估的原因。一般情况下，在全国统一组织的 城镇集体企业的清产核资中以及企业发生合并或分立的产权重组中，可以按经评估确 认的价值确定计税成本，而在企业进行股份制改造和企业对外投资的资产评估，对已 调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。因此，企业应 创造条件进行允许按重估后的财产价值确定计税成本的财产评估，抵减更多的所得税， 以达到减轻税负的目的。 　　2．企业清算日期选择的税收筹划。 　　根据企业所得税法规定，企业在清算年度，应划分为两个纳税年度，从1月1日到 清算开始日为一个生产经营纳税年度，从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个 清算纳税年度。清算日期的选择，往往会影响到两个纳税年度的计税所得，从而影响 企业的所得税负。 　　例2 某公司2001年1～6月底止预计应纳税所得额为10万元(适用税率为33％)， 股东会于6月15日通过并做出解散清算决议，7月1日开始进行清算。公司7月1日到7月 20日共发生费用20万元，清算所得为10万元。则该公司2001年度应纳所得税为： 　　1月1日～6月30日，应纳所得税额＝10×33％＝3．3(万元) 　　清算期间，清算所得为亏损10万元，不纳税。 　　合计应纳所得税3．3万元。 　　如果公司在尚未公告解散清算日时，通过股东会决议把解散清算日期改为7月20 日，则公司2001年度应纳所得税为： 　　1月1日～7月20日，应纳税所得额＝10－20＝－10(万元)，不纳税。 　　清算期间的清算所得＝－10＋20＝10(万元)，抵减上期亏损10万元后，应纳税所 得额为0，不纳税。 　　合计应纳税所得额为0。 　　比较上述两种方案可以看出，由于进行税收筹划、改变了清算日期，使企业的所 得税负降低了3．3万元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)