【中华财税网北京03/08/2002信息】 一．税收筹划与成本效益原则 税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理 的范畴，它的目标是内企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。 因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起 的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带 来绝对的收益。 随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案 的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收 益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多 种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管 理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。 二、税收笔划与税收政策的关系 1．税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收 分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来 讲，税收政策主要分为：(1)鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税：高薪 技术产业和能源、交通等基础设施建设小的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠； 外而投资企业所得税的“两免三减半”政策和两投资退税：个人所得税中对专项教育 储蓄免税的优惠等。(2)限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保 要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白 酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚 款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。(3)照顾型税收 政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发 事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回 避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收 政策的精神实质和发展变化动态。 2．税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提， 具体表现在以下几个方面：(1)在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异， 因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；(2)在同一个国家 的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区 等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；(3)同一个国家内的各税种 间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；(4)在同一个税种 内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可 以进行筹划。 三．规范化和法律化是税收筹划发展的关键 只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与方法精 神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范 化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，可以先形成行业惯例 再逐步法律化，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明 确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对 方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束， 严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和法 律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。(ar20020113) (2)