【中华财税网北京01/23/2002信息】 企业追求自身的发展，往往采取技术改造 作为手段。从税收策划的角度讲，通过技术改造，可以降低税收成本，具体地说，进 行技术改造的费用可以在应纳税所得额中抵免，从而降低税收成本。 从税收策划的角度讲，企业进行技术改造的时间是有讲究的，一般地讲企业在享 受所得税优惠期间不便进行技术改造，因为如果企业在享受所得税减免期间进行技术 改造，所产生的费用就无法抵免计税所得额，也就不能产生节税效益，只有在所得税 优惠届满之后，如果企业预计有较大额的计税所得额，而其它情况又允许或者需要的 话，那么企业就可以考虑进行技改投入，从而获得税收上的节税效益。如果企业决定 进行技术改造，那么，在具体的政策运用上我们就要注意推敲了。 一、技术改造的税收优惠 国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，并且发布了许多优惠政策。最近，财政 部和国家税务总局联合颁布了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》(财 税字[1999]290号)该办法明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改 造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当 年比前一年新增的企业所得税中抵免。 这是自实施新税制以来国家制定的一项最大的税收优惠政策，也是通过税收杠杆 作用促进经济发展、鼓励企业加大投资力度、支持企业进行技术改造和技术革新、促 进企业产品结构调整的重大举措，这一政策必将带来全国技术改造革新、产品更新换 代的热潮。企业应及时抓住这一机遇，进行技术改造和技术创新，促进产品更新换代， 增强产品的市场竞争力。 关于同一技术改造项目分批购置设备的计算问题，主要有以下两项规定：《技术 改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号)第五条规定： “同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年度设备投资总额计算，”该 政策具有覆盖面广、优惠力度大、政策性强、计算复杂等特点，因此准确理解投资抵 免政策，对于保证这一优惠政策的有效实施具有十分重要的意义。 计算投资抵免需要掌握的要点很多，其中最为复杂的莫过于同一技术改造项目分 年度购置设备抵免的计算问题，我们在具体操作时要注意把握有关政策精神。 计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得 税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。《技术 改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》第五条规定：“企业每一年度投资抵免 的企业所得税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如 果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比 设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。” 这里必须明确，不是企业所有的投资都可以抵免所得税，也不是符合规定的技术 改造项目都可以一次抵免40％的企业所得税，能够享受抵免企业所得税的技术改造项 目的范围和条件有五层意思：一是企业技术改造的项目必须是国家经贸委发布的《当 前工商领域固定资产投资重点》中所列明的技术投资和技术改造项目，也就是企业为 了提高经济效益和产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成 本、节约能耗、加强资源综合开发利用和为达到“三费”治理、劳保安全等目的，所 采取先进适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施和生产工艺条件进行 改造的项目；二是企业进行技术改造和技术革新的投资必须是企业自筹的，包括企业 从银行、非银行金融机构的贷款，也就是说，通过财政拨款的技术改造项目不能抵免 企业所得税；三是企业投资技术改造项目所购置的设备，必须是国内企业生产制造的， 从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备不能抵免；四是企业所 购置的设备必须是作为固定资产管理的生产经营性机器、机械以及运输工具、设备、 器具等，不是作为固定资产管理的工具、器具等低值易耗品的投资，不能抵免企业所 得税；五是企业只能从当年新增的所得税里抵免其投资，也是就是说，企业在每一年 度中投资抵免的税额，不得超过该企业当年比前一年度新增加的企业所得税额。如果 当年新增的企业所得税额不足抵免时，可以用以后年度比设备购置前一年新增的企业 所得税延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。 二、利用政策的要点 在技术改造方面的税收政策体现着很强的政策性。正确理解这些政策精神，应注 意以下两点： 一是按购买顺序抵免。当同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度 内，对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购 置设备后抵免”； 二是抵免不能超过法定限额。当计算后购置设备的抵免额时，若“新增税款”大 于后购置设备尚未抵免的金额，通常情况下，后购置设备可全部享受抵免，但因本年 度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额，故“新增税款”就有可能不足抵免后购 置设备的应抵免额。因此，当按照“设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企 业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额”时，如果出现抵免后应 纳所得税额为负数，那么确定后购置设备的抵免额时，应充分考虑抵免后应纳所得税 额以零为限，不足抵免的部分继续结转下期抵免。 举例说明：某企业2000年度新技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额 1000万元，允许抵免的设备购置金额700万元，2000年购买国产设备金额400万元(以 下称第一次购置)。2001年度购买国产设备金额500万元(以下称第二次购置)。按规定 2000年购买的设备400万元允许在2000年——2004年的五年时间内抵免企业所得税160 万元(400 × 40％)，2001年购买的设备500万元允许在2001年一2005年的一年时间内 抵免企业所得税200万元500×40％)。若1999年、2000年、2001年、2002年该企业实现 的企业所得税额(不考虑税务机关查补数)分别为120万元、90万元、70万元、300万元， 现将该企业2000年——2002年各年应纳企业所得税额计算如下： 2000年：由于2000年度实现的所得税款为90万元，与1999年度(第一次购置前一年) 实现的所得税120万元相比，没有新增的所得税，故2000年度购置的设备当年不得抵免， 2000年应纳企业所得税90万元。 2001年：由于2001年实现的所得税为70万元，故2000年和2001年购置的设备都不 得享受抵免。2001年应纳企业所得税为70万元。 2002年： 1．先计算抵免2000年第一次购置设备的抵免额。 2002年实现税款比1999年(第一次购置前一年)新增税款180万元(300-120＝180＞ 160万元)。因此，可以抵免第一次购置设备应抵免的160万元。 2．计算抵免2001年购置设备的抵免额。2002年实现的所得税款比2000年(第二次 购置前一年)新增税款210万元(300-90＝210＞200)。因此，可以抵免第二次购置设备 应抵免的200万元。 这样，抵免后2002年度应纳企业所得税为： 300-160-200＝-60(万元) 故这里只能抵免企业所得税140万元，剩下的60万元(200-140)留等2003年—— 2005年的三年内抵扣。享受全部抵免后，该企业2002年应纳企业所得税额为0。 需要特别注意的是，当同一技改投资项目分年度购置设备在同一年度中享受抵免 时，全部抵免后的应纳税款未必就大于或等设备购置(任何一次购置)前一年度实现的 企业所得税税额。有的人将后购置设备的“新增税额”理解为“本纳税年度实现的所 得税额扣除已确认先购置设备抵免额后，减去后购置设备前一年度抵免企业所得税前 实现的应缴企业所得税基数”。这种理解与文件规定不符，如果这样，会出现少抵免 所得税额。 凡是税务机关采取查账征收方式征收企业所得税的内资企业和组织．从事符合国 家产业政策技术改造项目的投资后，都可以向其企业主管税务机关申请抵免。中央企 业、中央与地方组成联合企业、股份制企业，总投资在5000万元以上的技术改造项目， 报国家税务总局审核，5000万元以下的由省级国家税务局审核。申请所得税抵免时， 企业应向主管税务机关提供盖有“国家经贸委投资与计划司”公章的《符合国家产业 政策的企业技术改造项目确认书》、购买国产设备的增值税专用发票等有效凭证资料， 如果是不需国家经贸委审批的技术改造项目，可以提供省经贸委出具的符合国家产业 政策的确认文件以及税务机关要求提供的其他资料。抵免企业所得税的设备使用后， 企业仍然可以按原值提取折旧，在计算应纳税所得额时扣除。同时国家还规定，企业 已经享受投资抵免的国产设备，在5年内不得出租、转让，如果出租、转让的，应该补 缴已经抵免的企业所得税税款。如果弄虚作假骗取抵免或者未经批准擅自抵免企业所 得税的，税务机关除责令其纠正外，还可根据《中华人民共和国税收征收管理法》等 法律法规予以处罚。 (3)