【中华财税网北京01/16/2002信息】 （四）营业税节税筹划中涉及的税收优惠 政策 １．营业税征税范围上的优惠。我国现行营业税征税范围在原营业税征税范围基 础上，经过转移、取消、合并和增加，最后形成九个项目，即交通运输业、建筑业、 邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产和娱乐 业。以上征税范围中，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业税目征税范围的业务视为应税劳务，但加工和修理修配业务不属于营 业税征税范围，故称为非应税劳务；转让无形资产或销售不动产税目征税范围的业务 称为应税劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包 括在征税范围内。此外，立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件 的，也不属于营业税征税范围内：（１）国务院、省级人民政府或其所属财政、物价 部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的；（２）所收费用由立法机 关、司法机关、行政机关自己直接收取的。此外，以不动产投资人股，参与接受投资 方利润的分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。 ２．营业税税率的优惠。我国现行营业税除娱乐业外，其他税目均按３％或５％ 的税率征税。两个档次的税率、税负都较低，而且差距不大，体现了营业税“中性税 收”的特征，有利于节税的同时，还有利于各行业在公平税收条件下平等竞争。 对建筑业、交通运输业、邮电通信业和文化体育业四个行业的营业税按３％的低 档税率征收，以示照顾。 ３．营业税免税项目。 （１）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、 殡葬服务。 （２）残疾人员个人提供的服务，即残疾人员本人为社会提供的服务。 （３）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 （４）学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。 （５）农业机械、排灌、病虫害防治；植保、农牧保险业以及相关技术培训业务； 家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 （６）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护 单位举办文化活动的门票收入。即这些单位在自己的场所举行的属于“文化体育业” 税目征税范围的文化活动。其门票收入是指销售第一道门票收入。 宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，即寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文 化、宗教活动销售门票收入。 纳税人如兼营免税、减税项目的，应当单独核算。未单独核算的不得给予免税、 减税。 此外为照顾收入少的纳税人，还实行有幅度的起征点制度。具体规定是：按期纳 税的起征点为月营业额２００元～８００元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额 ５０元，在规定的幅度内，各省、市、自治区人民政府所属的税务机构应根据实际情 况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。 （五）关税节税筹划中涉及的税收优惠政策 １．关税的纳税人、课税对象和税率的优惠。《中华人民共和国进出口关税条例》 和《中华人民共和国海关进出口税则》是中国关税制度的两个最基本法规。根据这两 个税收法规的规定，关税的纳税人、课税对象和税率如下所示： （１）纳税人——凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进出境物品 的所有人，不论其是企业、单位还是个人，都是关税的纳税人，都应根据关税制度的 规定向海关缴纳关税。 （２）课税对象——凡进出境货物和物品的流转额，都是关税的课税对象。就是 说只要货物和物品进出我国关境，就要按规定对其征税。 （３）税率——海关进出口税就是关税的税目税率表。该表将关税税率分为进口 税率和出口税率两部分。进口税率又分为普通税率和优惠税率。不同税率的适用是以 进口货物的原产地为标准的。对原产于与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家 或地区的进口货物，按普通税率征税，反之则按优惠税率征税。对于普通税率征税的 进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准后，可以按优惠税率征税。优惠税率是 指最惠国优惠关税所规定税率。 经国务院关税税则委员会批准可征收特别关税的货物，按税则委员会临时决定的 特别税率征税。 以上各种关税税率都是有差别的比例税率。过去关税水平一直比较高，近几年来 曾几次大幅度降低关税水平。其中，１９９２年先后两次降低了２２５种和３３７１ 种商品的关税税率，并于同年４月取消了进口调节税；１９９３年又降低了２８９８ 种商品的关税税率；１９９４、１９９５年又相继采取了降低关税税率的措施，目前 的加权关税平均税率１５％左右，接近发展中国家水平；１９９５年１２月中国关税 再降３０％。 国务院关税税则委员会办公室２００１年１月４日发布消息说，从２００１年１ 月１日起，对入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率进行调整。据测算，平均 税率由５５％调低为４０％。这意味着以后回国带东西交税便宜了。 入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税简称行邮税，是关税、进口环节增值税 及消费税三者合一的税种。我国此前实行的行邮税税率是１９９６年制定的。随着国 际交流的不断扩大和我国关税总水平的下降，行邮税税率适当调低是正常的。 据悉，此次调整后，化妆品的行邮税税率由８０％降低成４０％；摄像机、摄录 一体机和数码相机的行邮税税率由８０％降低成５０％；烟、酒的行邮税税率由１０ ０％降低到７０％。调整后的行邮税共分四档：书报、食品等为１０％；纺织品、电 器用具等为３０％；化妆品、摄像机、摄录一体机和数码相机为５０％；烟、酒为７ ０％。 ２．关税减免和退补优惠政策。根据中国关税条例规定，以下货物经海关审查无 讹的，可免征关税： （１）一张票据上应税货物的关税税额在１０元人民币以下的。 （２）无商业价值的广告品和货样。 （３）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 （４）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 此外，关税对某些遭受损坏损失的进口货物还作了一些减税规定。 关税退补是指当纳税人发生多纳或少纳税款时，可在规定的期限内，由纳税人向 海关申请退还多纳的税款或是海关向纳税人追回少纳的税款。根据条例的规定，有下 列情况之一的，进出口货物的收发货人或他们的代理人，可以自缴纳税款之日起一年 内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理： （１）因海关误征，多缴纳税款的。 （２）海关核难免验进口的货物，在缴纳关税后又发现有短缺货物情况，经海关 审查认可的。 （３）已征出口关税的货物，因故未能出口而申报退关，经海关审查认可的。 凡有上述情况，海关应当自受理退税申请之日起３０日内作出书面答复，通知退 税申请人。 进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应当自缴纳税款或货物放行之 日起一年内，向收发货人或他们的代理人追征。 (3)