【中华财税网北京01/14/2002信息】 第五节 税收征管制度——从税务登记到 税收处罚 税收征管是税务机关和海关代表国家行使征税权，指导纳税人正确履行纳税义务， 对日常税收活动进行有计划地组织、管理、监督、检查的一项制度。 它包括以下六个方面的内容： 一、税务登记 税务登记证件，是纳税人履行了税务登记义务的书面证明。纳税人在办理申请减 税、免税、退税，领购发票以及其他有关税务事项时，必须持有税务登记证件。 二、账簿、凭证管理 账簿、凭证是纳税人进行生产经营活动和核算财务收支必不可少的工具，也是税 务机关对纳税人依法征税、管理、核查的重要依据。 三、纳税申报 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人为了正确履行纳税、扣缴义务，就纳税事项向 税务机关提出书面申报的一种法定手续。纳税人、扣缴义务人无论有无应税收入或代 扣代收税款，都应在规定时间内进行纳税申报，如不能按期办理申报，可事先向税务 机关申请延期申报。 四、税款征收 １．税务机关必须依法征税，不得多征，也不得少征。 ２．扣缴义务人在履行扣缴税款义务时，如果遇到纳税人以各种借口拒绝纳税或 拖欠税款的情况，应及时报告税务机关处理，否则将由扣缴义务人承担应扣未扣、应 收未收的税款。 ３．非经法律授权，任何单位或个人都不能开减免税的口子。 ４．针对关联企业之间的转让定价，可使用纳税调整权。 ５．针对应征的税款不能保证征收的情况下，可使用税收保全措施，但应具备以 下两个条件，否则有侵害纳税人权利的问题。一是税务机关有根据认为从事生产、经 营的纳税人有逃避纳税义务的行为；二是税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、 隐匿应税商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，可以责成纳税人提供纳税 担保，不能提供担保的，经县以上税务局长批准，可采取税收保全。 ６．对纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保的税款，发出催缴税款通知书，责 令限期缴纳，逾期未缴的，经县以上税务局局长批准可采取下列强制措施：（１）书 面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（２）扣押、查封商品及 货物；（３）限制纳税人或担保人离境。 五、税务检查 税务检查是税务机关依据国家税法和财务会计制度的规定，审查和监督纳税人履 行纳税义务和扣缴义务人履行代扣代缴、代收代缴义务情况的一项管理制度。 六、税收法律责任及税收处罚 法律责任是法律的主体因其违法行为所应承担的法律后果。它与违法行为是联系 在一起的。法律责任与法律义务既有区别，又有联系。义务相对于权利而言，履行义 务的主体违背其应尽的义务，就是违法，就要承担法律责任。 税收法律责任是指当事人违背其应尽的义务，违反税收法规，依法应承担的法律 后果，是法律规范的重要组成部分，对保障纳税人和征税者的权利和义务的实现具有 重大作用。税收法律责任对征纳双方都有同等的约束力，既包括对纳税人、扣缴义务 人及其他当事人违反税法的处罚，也包括对税务征管人员执法过程中违法行为的处罚。 税收法律责任的基本特点为：第一，其法律责任的主体必须是税收法律关系的当 事人，主要有纳税义务人、扣缴义务人、税务人员以及其他与税收法律关系有关的机 构人员；第二，法律责任主体必须有违法行为，即必须触犯了税收法律规范，没有按 规定履行自己的义务；第三，其承担的法律责任必须是税收法律法规中明文规定的， 如《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》，《关于惩治偷税、抗税犯 罪的补充规定》和《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》等 税收法律规范中明确规定的税收法律责任。 在税收征管活动中，当事人各方因其违法行为所承担的法律责任可分为行政责任 和刑事责任两种。行政责任是指违反税务行政管理法律法规，尚未触犯刑律时所要承 担的责任，其处分方式主要有警告、记过、记大过、降级、降职撤职、留用察看、开 除等。刑事责任是指当事人触犯了刑律、构成犯罪的违法行为所要承担的责任。我国 刑律中规定的税收法律刑事责任有：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑；附加 刑有三种：罚金、剥夺政治权利、没收财产。 税收处罚对保证税收法律所规定的权利和义务的实现具有重大作用，如果没有对 当事人违法行为的处罚和震慑，就难以维护正常的税收征管秩序，税收的职能作用也 难以发挥。根据第一节所述，我国税收处罚法具体主要由《税收征收管理法》中的 “法律责任”一章对税收违法的行政处罚和新刑法中对“危害税收征管罪”设定的刑 事罚则构成，相应地，税收处罚由对违反税收行政管理法律法规、尚未触犯法律构成 犯罪的违法行为的处罚和对涉税犯罪的处罚两部分构成，具体内容将在第三章进行详 述。 (3)