【中华财税网北京01/08/2002信息】 随着税制的完善和税收征管的加强，企业 越来越重视税务问题，很多企业意识到必须寻找一种途径来最大限度减少税收负担， 纳税筹划就是帮助企业实现上述目的的最佳途径。试从税制要素的角度分析几种基本 的纳税筹划思路。 一、通过计税依据进行纳税筹划 计税依据是指计算应纳税额的依据。通常又称为税基。对流转税种来说，计税依 据为商品(产品)销售额或营业额。现行税制中，既有对流转额全额征税又有对流转额 余额征税。比如，营业税计税依据一般为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但对运输企业的跨境联运业务、旅游企 业的旅游业务、建筑业分包业务、广告代理企业的广告发布业务等则实行扣除一定费 用后的余额征收营业税。由此，可产生以下几点节税思路，一是熟练掌握税法对计税 依据的规定，避免错将按余额计算纳税当作全额计算多纳税。二是对可以按余额计算 纳税的业务，精通允许扣除的费用的具体规定，将税法规定可以扣除的费用尽可能用 足用好，最大限度减少计税依据。三是在税法许可的范围内，将按全额计税的项目转 化为按余额计税，减轻纳税负担。 对所得税种来说，计税依据为应纳税所得额。企业所得税应纳税所得额为应税收 入减去准予扣除项目后的余额。个人所得税应纳税所得额为个人应税收入扣除一定费 用后的余额。其节税基本思路主要有，一是区分应税收入和非应税收入，将非应税收 入从企业收入总额中扣除。比如，国债利息收入，广播电视事业单位2002年底前的广 告收入和有线电视费收入，事业单位接受社会各界的捐赠收入等均为非应税收入，计 算应纳税所得额时应予以剔除。二是按税法规定规范税前扣除项目。对收益性支出要 按照税法规定的范围和标准列支，并取得真实合法的凭证。对资本性支出税法不允许 税前列支，但对形成的固定资产可以争取税法许可的加速折旧。另外，对需报经税务 机关审核批准的扣除事项，如财产损失、盘亏、报废等，要及时清理，履行报批手续， 避免不必要的损失。 二、通过税率进行税收筹划 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是应纳税额的计算尺度。我国现行税率 分为三种，分别为比例税率、累进税率和定额税率。利用税率差别减少纳税负担是纳 税筹划的又一途径。主要有以下几种思路：一是正确确定适用税率。如增值税、营业 税，针对不同的产品或不同的行业适用高低不同的税率，在税务代理实践中，就发现 有的企业把适用低税率的项目错套用了高税率，造成不必要的多缴税。二是纳税人兼 营不同税率的项目时，应按规定进行分别核算，如宾馆经营餐饮、住宿、娱乐业时， 就必须将餐饮、住宿和娱乐业的营业额分别核算，因为餐饮、住宿属于服务业，税率 为5％，娱乐业为20％，如果不分别核算，税务机关有权依法对全部营业额从高适用 税率20％，而分别核算则可以分别适用5％和20％的税率，降低了税负。三是对适用 累进税率的税种，要想办法减少计税依据，尽可能适用低税率。比如，对企业所得税， 如果应纳税所得额在基本税率33％和两档照顾税率18％和27％的临界点时，就可以通 过主动调低应纳税所得额来适用较低税率，减轻税负。再如个人所得税，如果企业发 放奖金数额比较大且月度间不均衡，就会使集中发放奖金月份因为应税所得额较大而 适用了高税率，如果改变集中发放奖金为均衡发放，则会因适用税率降低而使整体税 负降低。 三、利用减免税进行税收筹划 减免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。现行税收优 惠很多很杂，主要有，一是产业税收优惠政策，如对高新技术产业、软件和集成电路 产业以及第三产业有税收优惠政策。二是区域税收优惠政策。如对经济特区、高新技 术开发区、中西部地区以及老少边穷地区，都有扶持地区经济的税收优惠政策。三是 涉外税收优惠政策。如对外商投资企业和外国企业有很多税收优惠政策。四是对特定 企业、产品的税收优惠政策。国家根据不同的经济形势，制定相应的税收优惠政策并 适时对税收优惠政策进行调整。作为企业，学习熟悉税收优惠政策，利用税收优惠政 策减少税负，是一条重要的纳税筹划途径。对具备税收优惠政策条件的，要吃透政策 精神，熟悉减免税的程序和税务机关的具体要求，把税收优惠政策变为现实。对暂不 具备税收优惠政策的企业，要结合企业实际，寻找适合自己的税收优惠政策，并按税 收优惠政策要求调整企业的生产经营和投资行为，积极创造符合税收优惠政策的条件， 以争取税收优惠。 四、利用纳税期限进行税收筹划 纳税期限是指纳税单位和个人交纳某一种税款的期限。现行的企业所得税规定有 按月预缴和按季预缴两种方式，企业就可以争取税务机关对其按季预缴，以达到推迟 缴纳税款的目的。 以上是从税制要素角度分析纳税筹划的几种思路，是一种粗线条的简单描述，在 具体纳税筹划中，企业需要结合自身实际，全面准确理解税收政策，真正发挥纳税筹 划的目的。 (3)