【中华财税网北京12/03/2001信息】 例３０-４ＯＫ公司为一母公司，它的控股 子公司为OB公司。OB公司与OC公司同在某岛国，该岛国为一著名避税港，且与OK母公 司之间签有不重复征税协议。现在OK公司与OC公司之间有买卖关系，于是在卖出商品 时，OK公司先与OB公司以极其低廉的价格成交，减少可实现利润１００万美元；在买 入OC公司产品时，借OB公司之手，先与OC公司成交，再以极其昂贵的价格购入，又减 少可实现利润１００万美元，两次买卖，共减少可实现利润２００万美元。按四（公 司所在国的税法，共减少所得税：（１００＋１００）万美元×３３％＝６６万美元。 分析 从母公司所在国税务机关角度看：一国税务部门如果发现本国企业利用转 让定价向境外关联企业转移了利润，就可能根据本国转让定价调整的法规调整本国企 业与国外关联企业之间的转让价格，使本国企业的应税利润增加到税务部门认可的程 度。对调增的应税利润要补征公司所得税，有的国家甚至还要将调增的利润视为向国 外公司隐蔽的利润分配，对其征收预提所得税。但如果一国调增了本国企业的应税利 润，而这个企业的境外关联企业所在国税务部门不对该关联企业的应税利润相应地调 减并退还其多纳的税额，则转让定价的调整就会造成对调增利润部分的国际双重征税 问题。调整国要对这部分调增利润补税，而在补税前，这部分利润已被关联企业所在 国计入该关联企业的应税利润并对其征了税。所以，为了防止所得的双重征税，一国 调整了本国企业的转让定价从而增加了其应税利润以后，该企业的境外关联企业所在 国就应相应地调减这个关联企业的应税利润，并在税额上进行相应的变动。这就需要 有关国家在转让定价调整问题上意见一致，并相互协调。 点评 本案例中，OK公司是利用了“转让定价”成功地借助OB公司之手转移了与 OC公司买卖中应产生的２００万美元的利润，从而少缴公司所在国６６万美元所得税， 若多实现的利润在岛国多缴２０万美元年所得税，则这次转移利润共减轻税负４６万 美元，但这种转移要注意以下几点： （１）母公司所在国税务机关有“杀手锏”--税收调整权，一旦发现你是在利用 转让定价进行“高进低出”，就有可能进行调整。调整后，OB公司利润不能相应调减， 反而多缴２０万美元。 （２）还存在按预提所得税缴税的问题，各国的做法不同，但预提所得税税率一 般都为２０％左右。 （３）关联公司之间应尽可能避开对可比产品的转让定价，因为这种可比产品极 易被税务部门发现，并被调整。相反对不可比产品，如无形资产的转让、特许权使用 费、信息费等产品使用进行转让定价，则容易避开可能的风险。 （４）在岛国，如果OK公司没有OB公司这样的关联企业怎么办?作为集团公司，可 在避税地区设立自己的“信箱公司”作为接应的桥梁，达到构造关联企业、减轻税负 的目的。 (3)