【中华财税网北京11/27/2001信息】 １．系列丛书筹划法 我国《个人所得税法》规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字 作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬， 或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的 作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分， 以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在 某些情况下可以节省纳税人不少税款。 使用该种方法应该注意以下几点：首先，该著作可以被分解成一套系列著作，而 且该种发行方式不会对发行量有太大的影响，当然最好能够促进发行。如果该种分解 导致著作的销量或者学术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，该种发行方 式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。再次，该种发行方式应保证 每本书的人均稿酬小于４０００元，因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即 在稿酬所得小于４０００元时，实际抵扣标准大于２０％。 例如，某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于纳税筹划的著作， 预计稿酬所得１２０００元。试问，该税务专家如何筹划? （１）如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则应纳税额＝１２０００元× （１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１３４４元 （２）如果在可能的情况下，该纳税人以４本出版一套系列从书，则该纳税人的 纳税情况如下：每本稿酬＝１２０００元÷４＝３０００元，每本应纳税额＝（３０ ００－８００）元×２０％×（１－３０％）＝３０８元，总共应纳税额＝３０８元 ×４＝１２３２元。由此可见，在这种情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省 税款１１２元，他可以考虑选择该种筹划法。 ２．著作组筹划法 如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由 一个人写为多个人合作创作。和上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于４００ ０元稿酬的８００元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于２０％抵扣标准。 该种筹划方法，除了可以使纳税人少缴税款外，还具有以下好处：首先，这种著 作方法可以加快创作的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使得各种新观点以 最快的方式出现，从而促进知识的进步。其次，集思广益，一本书在几个水平相当作 者的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更高，但这要求各创作人具有一定 的水平，而且各人都应尽自己最大努力写其擅长的部分。再次，对于著作人来说，其 著作成果更容易积累。 但使用这种筹划方法应当注意，由于成立著作组，各人的收入可能会比单独创作 时少，虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益减少了。因此，该种筹划方法一般 用在著作任务较多，比如有一套书要出版，或者成立长期合作的著作组。而且由于长 期的合作，节省税款的数额也会由少积多。比如，某财政专家准备写一本财政学教材， 出版社初步同意该书出版之后支付稿费２４０００元。如果该财政专家单独著作，则 可能的纳税情况是：应纳税额＝２４０００元×（１－２０％）×２０％×（１－３ ０％）＝２６８８元。如果财政专家采取著作组筹划法，并假定该著作组共１０人， 则可能的纳税情况是：应纳税额＝（２４００－８００）元×２０％×（１－３０％） ×１０＝２２４０元。 ３．再版筹划法 这种筹划方法就是在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的办法，以减 少每次收入量，节省税款。《个人所得税法》规定，个人每次以图书的形式在两处或 两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得或 再版所得按分次所得计征个人所得税。因此，在某些情况下也可以考虑再版这种筹划 方法。 由于出版社对一本书再版比较麻烦，因此这种筹划方法具有一定的局限性，而且 一般也只是作为辅助的筹划方法使用。比如，在运用前两种方法进行筹划仍不能奏效 时。其次，这种筹划方法只在待出版物市场看好时，即预期销路较好时运用。因为如 果该出版物的销路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其筹划便失去了意 义。 ４．费用转移筹划法 根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。众所周知，应 纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越 大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将 应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。 一般的做法就是和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用 转移给了出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费 用抵扣，从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有以下几种：资料费、稿 纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料费、交通费、住宿费、实验费、用餐 费、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。 现在普遍对收入明晰化的呼声较大，而且由出版社提供条件容易造成不必要的浪 费，出版社可以考虑采用限额报销制，问题其实就好解决了。 例如，某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到 广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看 好。出版社与该经济学家达成协议全部稿费２０万元，预计到广东考察费用支出５万 元。如果该经济学家自己负担费用，则应纳税额＝２０００００元×（１－２０％） ×２０％×（１－３０％）＝２２４００元，实际收入＝（２０００００－２２４０ ０－５００００）元＝１２７６００元。如果改由出版社支出费用，限额为５０００ ０元，则实际支付给该经济学家的稿费为１５万元，应纳税额＝１５００００元× （１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１６８００元，实际收入＝（１５００ ００－１６８００）元＝１３３２００元，１３３２００元－１２７６００元＝５６ ００元。因此，第二种方法可以节约税款５６００元。 　 (3)