【中华财税网北京11/16/2001信息】 西方税收理论认为，税收负担能否转嫁以 及如何转嫁，决定于多种因素。理论和实践往往不一致，有时理论上认为可以转嫁， 而在具体情况下却不能转嫁或较难转嫁；有时理论上认为不易转嫁，而实际中却实现 了转嫁。在各种不同类别的税收中，对商品课税的税收最容易转嫁。在自由竞争的前 提下，商品课税的转嫁有以下一些规律。 １．物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，税收转嫁存在于经济交易之中，通过 价格变动实现。课税不会导致商品价格的提高，也就没有转嫁的可能，税负只能由卖 方自己负担。课税以后若价格提高，税负便有了转嫁的可能。若价格增加少于税额， 则税负由买卖双方共同承担。若价格增加多于税额，则不仅税负全部转嫁，卖方还可 以获得额外收益。因此可以说，没有价格自由波动，就不存在税负转嫁。 基于物价自由浮动这一条件，企业进行税负转嫁筹划的着重点就应放在与物价自 由浮动紧密相关的税种上，如商品课税等。至于其他的税种，企业就得考虑运用其他 的税收筹划方法。 ２．商品供求弹性是税负转嫁的约束条件 在自由竞争的市场上，课税商品价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与 否的问题，而是市场上供求弹性的压力问题。一般说来，对商品课征的税收往往向没 有弹性的方向转嫁。对税负转嫁可以从需求弹性和供给弹性两方面来分析。 需求弹性即商品需求的价格弹性。它是指商品的需求量对市场价格变动的反应程 度。在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越小，税收越容易向前转嫁给买者。因 为在这种情况下，有利于卖者提高价格向前转嫁税收负担，而由于需求弹性小的缘故， 消费者不易放弃或减少购买。如果商品的需求完全没有弹性，则税收可以完全向前转 嫁并落在买者头上。反之，商品的需求弹性越大，新增税负向前转嫁给买者的可能性 越小，而只能更多地向后转嫁而落在卖者头上。 供给弹性是商品的供给量对于市场价格变动的反应程度。在其他条件不变的情况 下，商品的供给弹性越大，新增的税收负担就越容易向前转给消费者。反之，供给弹 性越小，就越不利于卖者提高价格向前转嫁税收负担；如果商品的供给完全没有弹性， 则税负只能向后转给卖者。 ３．税负转嫁与成本变动规律 在成本固定、递增、递减三种情况下，税负转嫁有不同的规律。成本固定的商品， 所课之税有全部转嫁给买方的可能，因为固定成本商品的成本与产量多少无关。此时， 若需求无弹性，税款便可加入价格，实行转嫁。 成本递增商品，所课之税转嫁给买方的金额可能少于所课税款额。此种商品价格 提高，为维持销路，只好减少产量来降低成本。所以，这时卖方难以转嫁税负，只好 自己负担一部分。 成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利 益。此种商品的单位成本随产量的增加而递减，课税商品如无需求弹性，税额即可加 入价格之中转嫁出去。 ４．课税范围和课税对象与转嫁的关系 课税范围广的，即课税能遍及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之则难。 如茶和咖啡同属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖 啡，以致茶的消费减少。此时茶商则不敢将全部税款加于茶价之上，亦即转嫁较难。 税收能否转嫁及转嫁的难易程度与课税对象的性质有很大关系，如对所得的课税， 较难转嫁，而商品课税则较易转嫁。 (3)