【中华财税网北京11/15/2001信息】 企业所得税是国家对我国境内的企业（不 包括外商投资企业和外国企业）就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 我国１９９４年的税制改革使得企业所得税的会计处理与前段时期有很大不同。 首先，简化了应纳税所得额的确定过程；其次，使应纳税额的确定方式得到统一；第 三，明确了递延税收的支付项目。 我国现行所得税制在企业横向经济联合方面还具备两个突出特征：①统一了“先 税后分”的分利方式；②为联营企业间的分别及补交税款的减除提供了较好的方式。 具体到我国企业所得税的计算时，首先应该计算出应纳税所得额，然后乘以税法 规定的相应税率。在税款计征和财会处理时必须充分考虑到税额扣除、亏损抵补以及 税额减免等情况。 企业所得税的会计处理如下： １．设置账户 “所得税”账户核算本企业本期损益中所扣除的所得税费用，其借方发生额表示 本期企业的所得税款；贷方发生额则反映转入“本年利润”账户的所得税额。期末结 转本年利润之后，“所得税”账户即无余额。 “递延税款”账户贷方发生额反映企业本期时间性差异所产生的、未来应交的所 得税金额及本期转回原已确认的、可抵减本期应税所得的时间性差异所得税额；借方 发生额表示未来可抵减的所得税额及本期转回原已确认的、本期应计入应税所得的时 间性差异所得税金额；期末贷方（或借方）余额，反映已确认但尚未转回的时间性差 异对未来所得税的影响金额。 ２．所得税缴纳的税务处理 依据税法，按应纳税所得额计算的应纳税款在计算出来后，记入“应交税金--应 交所得税”账簿的贷方；实际缴纳时，借记“应交税金--应交所得税”科目。会计收 益与应纳税所得额计算不同，据此计算的所得税应借记“所得税”科目，表示费用的 发生。若是会计收益与应纳税所得额结果一致，只须按应纳税款借记“所得税”科目， 贷记“应交税金--应交所得税”科目。若是两者不一致，其应纳税款也会存在差别， 一般按会计收益计算的应纳税款，借记“所得税”科目，按应纳税所得额计算的应纳 税款，贷记“应交税金--应交所得税”科目，两者的差额借记或贷记“递延税款”科 目，然后在一定期间内转销递延税款。 ３．年度汇算清缴的账务处理 纳税人的利润以年度为单位进行统计，平时按期预缴所得税，年终则汇算清缴。 若应纳税款与已纳税款一致，则无需多退少补。若两者不一致，则需办理退补手续。 调整会计收益及应纳税款也成为必要。 在调整项目及多退少补税款的账务处理中，有两类相对应的情况提请注意： （１）调整会计收益增加及补交税款。年终结算时检查验证若发现有多结转成本、 费用，少计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要增加相应的利润，贷记“利润 分配--未分配利润”科目；另一方面应补交所得税，借记“利润分配--未分配利润” 科目。 （２）调整会计收益减少及抵扣税款。年终结算时检查验证，若发现有少结转成 本、费用，多计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要减少相应的利润，借记 “利润分配--未分配利润”科目；另一方面抵扣多交的所得税，贷记“利润分配--未 分配利润”科目。 例５-１０ 某厂年终结算后，发现多计预收货款的销售收入５万元。 （１）应编制会计分录进行调整如下： 借：利润分配--未分配利润 ５００００元 贷：预收账款 ５００００元 （２）多纳所得税１．６５万元（５万元×３３％＝１．６５万元） 借：应交税金--应交所得税 １６５００元 贷：利润分配--未分配利润 １６５００元 ４．投资收益影响纳税的账务处理。 纳税人的会计收益包含有投资收益，投资收益确认的正确与否，关系到应纳所得 税款的准确性。投资收益又主要包括债券投资收益及股权投资收益，前者一般按权责 发生制原则进行核算，平时已反映在“投资收益”账簿中，并作为会计收益的一部分 纳税。而且，除国债利息收入外的债券投资收益通常是税前利润的扣除，将其并入会 计收益计税，不存在重复纳税问题。股权投资收益一般按收付实现制原则进行核算， 待纳税人收到股利已到年终之后，对于这部分股利应预估计入会计收益。受资企业分 出的股利如为税后利润，则股利免纳所得税；若受资企业适用的所得税率低于投资企 业，则投资企业应调整应纳税款，补纳少计所得税部分。 例５-１１ 某厂于１２月３１日收到股利２０万元。若适用３３％的所得税率， 而受资企业适用于１５％的所得税率，按规定该厂应补交所得税３．６万元。会计分 录如下： 借：所得税 ３６０００元 贷：应交所得税 ３６０００元 (3)