【中华财税网北京11/12/2001信息】 １７．１ 个人所得税 一个人的居所或习惯性居住地位于德国，或者在一个日历年度连续在德国停留的 时间超过６个月，则该人被视为德国的税收居民。非上述意义的德国居民个人如在一 个财政年度内其至少９０％的所得或不足１．２万马克的所得是在德国取得，根据申 请也可视为居民。一般情况下，判断税收居民不考虑公民身份，但在税收协定中，公 民身份与双重居民身份的制定相关。 非居民个人仅就税法规定的源自德国的几种收入纳税。税收协定对非居民个人的 纳税义务有更严格的限制。 依收入种类的不同，所得税的缴纳有的采取申报制，有的采取预扣制。采取申报 制时，虽然非居民比居民的可扣除项目和宽免额更少，但却适用相同的累进税率，一 般不低于２５％，非居民雇员则适用特别规定。 １７．２企业所得税 １．企业留成利润的公司所得税税率为４５％，已分配利润的税率为３０％，纯 股息应征２５％的预提税。从１９９５年起，按应税所得的７．５％征收统一附加。 非居民公司常设机构的公司所得税税率为４２％，但由于开征统一附加的原因，实际 税率为４５．１５％。 ２．根据德国公司税归集制，对来自国外的股息所得免税。 （１）免税优惠适用于免税股息的每一次再分配，其结果是，对来自于国外的免 税所得在公司之间的股息分配给予了百分之百的免税优惠。根据欧盟法规或税收协定 法规，对免税股息所得进行分配时，仍应按２５％的税率缴纳预提税。对外国母公司 而言，预提税是一项有效税负，根据母子公司指令，１９９６年中期起按５％的税率 课征。 （２）外国公司驻德国常设机构的适用条款。跨国公司给予常设机构的股息享受 免税优惠。为了取得免税优惠的资格，驻德国常设机构必须在下属公司至少持有１０ ％的股份。外国公司的股份必须是属于常设机构的资产，其所得也必须是依照税收条 约准予免税的，以免拥有常设机构的外国公司是一家德国公司。 ３．对外国子公司出售股票的资本利得免税。德国公司出售外国子公司的股票， 或由于清算，或由于名义股东减少而得到的资本利得，可根据一定的情况给予免税。 外国公司在德国的分公司由于转让或出售外国股票所得的资本利得，也可免税。 要符合免税条件，德国母公司必须符合根据德国适用所得税协定，因公司间参股 而享受免税的条件。如果参股权至少在１０％，那么实行参股权免税时，不考虑税收 条约中高于最低参股权的要求；如果条约包括所谓的活动条款，则资本利得免税必须 充分满足这个条件。如果德国与来源国未签订税收协定，当资本利得满足德国国内法 关于税收间接抵免的要求时，也可免税。外国子公司的所得必须全部或基本上全部来 自“活动的来源”，并且，德国母公司必须在财政年度结束前的连续１２个月内，占 有外国子公司至少１０％的股权。 ４．公司集团。德国是在法律上承认公司集团经济真实性的国家，所以，公司集 团具有在税收上选择被作为一个单一实体对待的机会。这种选择使得公司集团有可能 为了公司税和交易税的目的，把一个集团各成员的利润和损失合并在一起。单一实体 的规定也使一个集团就其集团内部的交易免缴增值税。 对公司税来说，单一实体取决于财务的一体化，也依赖于控股公司与受控公司经 济与管理的一体化。一体化的公司必须签订一份至少为期５年的利润转让合同，控股 公司承担受控公司的损失或取得其利润。控股公司是外国公司时，公司必须在德国建 立一个分支机构。另一方面，受控公司必须是德国公司。 ５．利息偿还。德国对公司的利息支付给予了优惠税收政策，因此，越来越多的 公司通过贷款筹资。这种筹资方式避免了用股票筹集发放股利时要负担的公司所得税。 为了防止“资本弱化”过度，１９９３年１０月３日后实行了新规定，在某些情 况下不允许利息支出的扣减，即满足以下条件的公司，必须符合一定的债务-股本比率 才能合格：（１）还款者是一个德国公司；（２）债权人并未纳入德国公司税体系， 例如外国居民；（３）债权人在债务人公司拥有大量利益。如果满足上述条件，适用 于以下特殊债务--股本比率：（１）如果利息偿还并不是本金部分，债务--股本比率 是１：２。（２）如果利息偿还是本金部分，且债务--股本比率超过３：１，则利息 不允许扣减。但是，这条限制并不适用于以下情况：德国公司证明无关联的第三方也 可提供相似的贷款条件，或者为了进行银行业务，贷款已经得到补贴了。控股公司还 有一些特殊的债务--股本比率，一般情况下，此比率为９：１。为了达到这一比率， 控股公司必须具备一定条件，即控制了７５％以上的资产。 (3)