【中华财税网北京11/07/2001信息】 对于个人国际税收筹划来说，消费税（指 广义的消费税）包括的主要税种有增值税、一般消费税（主要指对生活必需品和日用 品的课税）和特种消费税（主要指对诸如奢侈品和有害商品如烟、酒等特定消费品的 课税）。除了上述消费税以外，对进口商品和劳务征收的关税也会对消费者产生直接 的影响。看来，这些税收的最小化机制十分简单，只要到价格最便宜的地方去购买商 品和劳务，就能达到目的，因为产品的最终价格早已包括了所有应有的间接税。 为了实现增值税的最小化，最好到国外去购买价格便宜的商品，因为同类商品的 国内外差价也反映了消费者对增值税的负担大小。众所周知，商品出口时，由于国内 增值税的退税，商品出口价格中已不含增值税；然而在商品进口时，进口商品的价格 随着关税和增值税的缴纳也相应地提高了。正是基于类似的计算，各国纷纷建立了免 税商店系统，吸引了大量的外国游客。 在有些国家，外国人出示护照购买规定金额的任何商品（例如，在德国超过５０ 马克），可以得到免税发票（tax free）。当外国游客离境时，可以凭免税发票和所 购商品到海关指定的退税点索取退税，退税额约为商品价格的１０％～１５％。因此， 在其他类似的情况下，游客在外国免税商店购买商品将比国内购物可便宜１０％～１ ５％左右，其差额就是本国游客入境时海关规定可免税携带入境的限量外国产品的增 值税和关税的免税额。 要减轻一般消费税和特别消费税的税收负担，可以到这类税收较低的外国管辖区 购买相应的消费品。例如，斯堪的纳维亚国家的公民到临近的欧洲国家购买香烟和酒， 就可以大大地降低家庭开支。当然，必须考虑本国海关规定的可免税携带入境的商品 限额。 很多国家专门为外国游客开辟了免征关税和消费税的商业特区，区内向外国游客 供应各种贵重商品（如珠宝、家用电器和名牌汽车等）。由于外国游客在当地的商业 网区大量购买商品和劳务，开发免税旅游超市的国家也相应获取了大量的外资。 阿拉伯联合酋长国是富裕的旅游者购买珠宝首饰、名牌汽车和贵重家用电器的真 正的“购物天堂”。该国面对日益枯竭的石油和天然气资源，试图在国际市场中寻找 新的立足点。在阿联酋的迪拜（Dubai）和沙迎（Sharjah），当地政府开辟了自由商 业区。每天有大量的外国游客来到阿联酋，这些游客不仅仅是来观赏这方秀丽的沙漠 绿洲，更是为了在这个购物天堂购买价廉物美的各主要国家的商品。自然，这也成为 游客个人国际税收筹划的一个有效组成部分。 各国在边境开设的由海关管理的免税商店网络推动了免税商业的发展。世界上第 一个免税商店是于１９４７年在爱尔兰的香浓机场建立的。免税商业系统是由爱尔兰 的里安达航空公司（Aer Rianta）创建的，其经验很快地被其他公司所仿效。据统计， 欧洲免税商业中商店网络的年销售额达到近５０亿美元。其中、还包括世界上最大的 葡萄酒市场，那里，每年要销售５００万瓶正宗的法国葡萄酒。另据《经济学家》 （The Economist）杂志估计，在伦敦希德罗机场免税商店购物，物价几乎可便宜五分 之一。免税商店的优势不仅仅是无税，而且待出境的游客可以使用多国货币购物，从 而又可利用汇率差价获得收益。 在市场国际化和个人消费者国际间流动加快的情况下，旅游超市取得了长足发展。 东欧、俄罗斯等国的中等收入的消费者纷纷走出国门，赴境外旅游。他们来到了临近 的欧洲国家和中国，在当地购买比国内便宜得多的各种商品，从而减少了关税、消费 税和增值税的支出。在统一的欧洲，此类情况更是普遍。由于边境的开放、交通设施 的完善，以及消费者跨国流动的加快，边境贸易发展得很快。其中，边境贸易特别繁 荣的边境地区有沃本罗（Obenro）-弗伦斯堡（Flensburg）（丹麦-德国）、马斯特里 赫特（Maastricht）-列日（Liege）-亚琛（Aachen）（荷兰-比利时-德国）、康斯坦 茨（Konstance）-克列茨灵盖（Kreclingen）（德国-瑞士）、埃里扎斯（Elizas）- 巴登（Baden）（法国-德国）等。 这种双向旅游购物对双方国家的消费者都是有利的，既减轻了间接税，又减少了 家庭开支；企业也可在这些地区扩大经营，从边境贸易或免税商业中获得一定的利润； 政府对这类商业活动也适当给予鼓励；商品的销售国可以从外国人的购物中获得一定 收益，如增加了就业机会和税收收入，发展了当地的基础设施。如果边境的旅游贸易 呈单向发展，那么旅游购物者的居住国就会感到有一种损失，如外汇资金流向国外， 无意中资助了外国生产者和商人，减少了税收收入。为了扭转这种负面效应，政府或 是按国际市场价格调整国内价格，或是提高关税和其他非关税壁垒，限制无税贸易， 对某些商品禁止进口。 按照个人国际税收筹划行事的消费者，会继续去那些能给外国居民提供税收优惠 的国家，购买比本国价格低、质量好的商品。 (3)