【中华财税网北京06/12/2001信息】 最近，新闻媒体对税收优惠政策调整的消 息披露后，一些纳税人对税收优惠政策表示了极大关注。什么是税收优惠政策？笔者 采访了福建省社科院副研究员唐向。她说：“税收优惠政策，是税法对某些纳税人和 征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。改革开放以来，我国为了扶持某些地区、 行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中作 出某些特殊的规定，比如，免除其应缴纳的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的 一定比例给予返还等等，从而减轻纳税人的实际税收负担。这种在税法中明确的用以 减轻纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。税收优惠政策是税法的组成部分， 属于法的范畴，直接构成税法的一部分。” 一 一些纳税人问，目前我国的税收优惠政策都有哪些？对此，江西省国税局副局长 孙荣洲向记者介绍说：“据我了解，目前我国实行的税收优惠政策大体有十多项。除 了大家熟知的‘免税、减税、退税、缓缴税款、加速折旧’以外，还有大家不太熟悉 的几项税收优惠政策。” ——优惠税率。税法在规定某一税种的基本税率的基础上，再规定若干个低于基 本税率的税率，对某些特殊纳税人和征税对象按照这种较低的税率征税，作为对其的 一种鼓励和照顾。比如，增值税的基本税率是１７％，对农业的部分税目按１３％的 税率计征增值税。 ——起征点。对征税对象达到起征点的就全额征税，达不到起征点的不征税。增 值税的起征点幅度为月营业额８００元～２０００元，具体标准是由各省制定的。 ——免征额。税法规定的征税对象中免予征税的部分。凡是规定有扣除费用的， 对扣除部分不征税，仅就超过扣除额部分征税。比如，个人所得税规定，对工资、薪 金所得，费用扣除额为８００元。 ——税收抵免。按照税法规定，纳税人在计算缴纳税款时，对以前环节缴纳的税 款准予抵免。税额抵免的目的是为了避免重复征税，像企业所得税，税法就规定了纳 税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时从其应 纳税中抵免，但抵免额不得超过其在境内外所得依照规定计算的应纳税额。 ——税项扣除。对某些特定地区、产业、企业、产品等，纳税人在计算缴纳税款 时，对构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除，从而减轻纳税人的税收负 担。如纳税人为银行、保险企业和非银行金融机构的，其按规定提取的投资风险准备 金等，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ——盈亏互抵。在计算缴纳所得税时，税收政策规定，准许纳税人在某一年度发 生的亏损，用以后年度的赢利去弥补，从而减少以后年度的应纳税款。比如，现行企 业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年 度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过５年。 ——税收饶让。在计算缴纳所得税时，对纳税人来源于境外的所得，其在境外所 享受的减税免税、纳税后又得到补偿以及由他人代为承担税款等税收优惠，可在合并 纳税时视同在境外已经缴纳税款，准予扣除。这项规定适用于收入来源国与我国已经 签订避免双重征税协定的情况。有了税收饶让，纳税人才能真正享受到在他国进行投 资活动的税收优惠。 ２ 一位纳税人曾对记者说过：不是所有的企业都享受过税收优惠，但是，可以说， 绝大多数成长起来的企业都享受过税收优惠。 最突出的例子是乡镇企业。 党的十三届八中全会上提出“社队企业要有一个大发展”。会后，国务院颁布了 《关于社队企业发展的若干规定（试行草案）》，对社队企业发展的１８个政策问题 作了原则性的规定。１９８４年，中共中央发出了发展农业的１号文件，中共中央、 国务院联合颁发了《转发农牧渔业部〈关于开创社队企业新局面的报告〉的通知》的 ４号文件，都是强调要大力发展乡镇企业。根据中共中央对乡镇企业征收工商所得税 放宽政策的精神，１９８４年３月２９日，财政部《关于对乡镇企业进一步减免工商 所得税的通知》（[１９８４]财税字第１０３号）规定，“对不与大工业争原料、缴 纳工商所得税有困难、需要给予减税照顾的乡镇企业，省、自治区、直辖市人民政府 可以确定具体的减税原则，由县、市税务局审查核实，报县、市人民政府批准，给予 定期减税照顾……”此前的乡镇企业共有１１条减免税等优惠政策。 乡镇企业厂长侯永生曾悄悄地对记者说了一个公开的秘密：“我们厂是乡镇企业， 技术、资金、人才都远不如国有企业，为什么我们能够生存，并且还发展壮大？除 了农村劳动力价格低以外，最重要的是享受了不少的税收优惠政策，这些优惠政策的 照顾，使我们度过了最艰难的资本原始积累期。” 乡镇企业走过２２年的风雨历程，撑起了国民经济的半壁江山。到２０００年， 全国农村社会增加值的近２／３、国内生产总值的近１／３、农民收入的１／３、出 口创汇的２／５等都来自乡镇企业。 我国对三资企业一直实施特殊税收优惠政策，以吸引世界各地的外商来中国投资。 在广东投资设立一家服装厂的台商陈先生对此深有感触：“我是十几年前来大陆投 资的，大陆对包括台资在内的外资给予了很优惠的税收政策，并且外商投资企业的所 得税还是以法的形式给予规范，有这样好的税收政策环境，我来大陆考察一次后便坚 定了投资的决心。这些年我公司所在的珠江三角洲地区又有许多大陆以外的资金投到 这里，使珠江三角洲的一个小镇发生了很大变化。” 我国的税收实践表明，对外资的税收优惠政策的确起到了推进对外开放、吸引外 资、增加投资、提升国内技术水平的重要作用。 对高新技术产业开发区的一系列税收优惠政策，更促进了这些园区的大发展。到 目前为止，我国共兴建国家级高新技术产业开发区５３个，区内设立高新技术企业两 万多家，其主要经济指标的增长率达７０％，２０００年技工贸总收入８８６４亿元， 利税总额９２０亿元，成为所在城市新的经济增长点。其工业增加值在所在城市工 业增加值中占有较大比重，其中苏州达到５０％。 我国税收优惠政策经过几年的调整，逐步确立了以区域开发政策和产业政策相结 合的体系，分别给予农业、基础性行业、高新技术产业、服务业等产业一定的税收优 惠政策，鼓励其优先发展，对我国经济高速增长起到了积极的促进作用。 ３ 税收优惠政策不是一成不变的，它必须适时作某些调整。国务院发展研究中心宏 观经济部部长米建国说：“实践中，有的税收优惠政策成本要大于收益，过多的税收 优惠政策使税制变得复杂而增加了操作难度，并损害税收公平。一些个案的税收优惠 还会引起其他纳税人的攀比，特别是有些税收优惠政策并没有达到预期的政策目的， 这对于政府来说很不合算。所以，税收优惠要适时调整。” 中国税法学研究会副会长、教授涂龙力则从另一个角度谈了他的看法。他说： “税收优惠政策必须随着国际、国内形势的变化和发展进行调整。同时，随着加入 ＷＴＯ环境和国家宏观经济环境的改变，也要进行宏观税收优惠政策的调整。调整也 是必然的，不调整对经济就会产生阻碍作用。” “税收优惠政策从内容看，是实体法随着形势的变化必须调整。从程序方面看， 税收优惠政策在执行过程中存在不规范执行等问题，比较突出的是越权减免税和擅自 减免税等一系列问题。” 唐向也指出：“税收优惠分为直接性的优惠和间接性的优惠，直接性的要逐步减 少。在发达国家，间接性的优惠较多，如投资抵免的优惠，鼓励投资到一些国家鼓励 发展的行业，如对用国内设备可以抵免部分所得税，鼓励使用国内设备等等。我国目 前税收优惠政策调整的任务，就是要减少地区性的和个别的优惠，增加产业方面的优 惠。而从发展趋势上说，要逐步缩小优惠范围，而且要增加税收优惠政策的透明度， 增强可操作性。” 对税收优惠，政府和纳税人都经历了一个认识的过程。 ８０年代初，有的地区以简政放权为名，任意“放宽税收政策”，将减免税收的 权限层层下放；有的地区自行降低产品税税率，这些都直接影响到税收政策的正确贯 彻执行，给税收工作带来了不利影响。当时，税收优惠政策一是过多过滥，二是超越 管理权限。 １９８４年１２月２２日，《经济日报》发表社论《严格控制减免税》，要求对 减免税进行一次清理。 １９８４年以后到１９９３年，国务院、财政部、国家税务总局下发了一系列文 件，要求各地区、各部门必须统一执行税法，严格按税收管理权限办事。凡是地方政 府和部门越权减免税的，税务机关有权拒绝执行，凡自行制定与现行税法相悖的政策， 都要立即停止执行。处理有关税收问题，都不得自定章法、越权行事、乱开减免税 的口子。 １９９３年国务院下发了《关于加强税收管理和严格控制减免税的通知》（国发 [１９９３]５１号），根据这个文件精神，各地对越权减免税进行了清理。到 １９９３年底，全国清理越权减免税政策５０９６条。 １９９４年３月２９日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业所得税若干优 惠政策的通知》（[１９９４]财税字００１号），统一规定了企业所得税的１５条税 收优惠政策。同时规定，对除《企业所得税暂行条例》及１５条优惠政策外，其他的 优惠政策一律废止，各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。 １９９４年７月１日，财政部、国家税务总局又下发了《关于清理越权减免税处 理意见的通知》（财税字[１９９４]０４５号），《通知》规定：一、对各地已经清 理纠正的各类越权减免税，同意清理纠正和停止执行。二、对各地要求继续保留执行 的一次性、临时性减免税，一律停止执行。三、对各省、自治区、直辖市、计划单列 市人民政府的符合国发[１９９３]８５号有关规定，需要保留的税收政策和承包流转 税政策必须报经财政部和国家税务总局审查批准，并一律先由税务机关按国家统一规 定征收入库，再由财政机关列支返还。 到１９９４年，可以说基本解决了税收优惠政策过多、过滥的问题，把减免税权 集中到了国务院有关部门。 １９９４年之后，为了实现新旧税制的平稳过渡，经国务院批准，陆续出台了一 些税收优惠政策。经过７年，到今年３月，国务院批准了财政部、国家税务总局、海 关总署《关于２０００年底到期的税收优惠政策调整方案》，这批税收优惠政策共有 ４３项，涉及文件５５个。在这个调整方案中，那些执行政策的环境已发生变化，或 者企业已具备承受能力，不需要再继续执行的政策，需要在统一政策中通盘考虑而不 宜个案规定的政策，明显不符合ＷＴＯ规则和产业政策要求的政策等，到期后一律取 消，停止执行。另外一部分调整后继续执行，一部分不作调整，继续执行。这次对到 期税收优惠政策的调整，集中体现了国家关于逐步调整和规范税收优惠的原则和方向。 对调整的具体方案和政策，本报近期将据实加以分析，请读者予以关注。 (5)