【中华财税网北京03/10/2001信息】　纳税人在不违反税收法律、法规的前提下， 通过对经营、投资、理财活动的安排等进行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取 “节税”（ＴＡＸ　ＸＡＶＩＮＧＳ）的税收利益的行为可以说很早以前就存在，但 是“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。最为 典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任 何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中 得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一 次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经 常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向 深度和广度发展。 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少 的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如 美国南加州大学W·B·梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变 得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公 司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制 定计划。” 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步 推动了税收筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司（Ｔhe　 Ｂu－reau）在出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫 做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。这两本杂志中有相当 多的篇幅讲的就是税收筹划。比如1993年6月刊载的一篇专著，便是关于国际不动产 专题税收筹划问题的，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、 日本、荷兰、英国、美国等13个国家。还有一家很有名气的伍德赫得·费尔勒国际出 版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为 《跨国公司的税收筹划》（Ｔax Ｐlanning for Muitinational　Ｃompar－ies）的 一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。 有的专著不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》， 全书共有894页，讲的全是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的38个国 家和地区的资料。 西方国家对税收筹划几乎家喻户晓（tax Planning）（也称节税tax saving）， 而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年才逐渐为人们所认 识、了解和实践。正如改革开放初期，关于避税的讨论一样，人们对税收筹划很敏感， 尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影 响（如减少政府收人等），曾一度几乎被打入“冷宫”，直至随着改革开放的不断深 入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。采取节税措施，减轻 税收负担的活动，一方面会导致政府税收收入的直接减少，但另一方面也有利于发现 税收制度与政策的缺陷与漏洞，从而可以促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管；同时， 人们了逐步认识到，税收筹划，不仅符合国家税收立法意图，而且还是纳税人纳税意 识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益重要组成部分。当然，在 我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段，税收筹划与偷税 分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达 到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提 下达到合法规避税收负担。在这一时期，人们还没有对税收筹划与避税进行细致区分， 很多时候把二者混为一谈。从这一时期的有关文章、书籍可以略见一斑，如《企业纳 税技巧与避税大全》等众多书籍中都把避税内容视同税收筹划向纳税人兜售，而且大 多数是从国外有关避税书籍中转抄过来的，对纳税人来说还很难有直接针对性和可操 作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对税收筹划进行广泛认可，甚 至更多的是抵触；第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认 识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分， 把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策 法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图， 而是钻税收法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及 制订反避税措施来加以防范。因此，这一时期人们开始对税收筹划有了进一步认识， 但仍然停留在概念阶段，还没有在实务上进行突破，这一阶段，很难找到一本系统阐 述税收筹划理论及实务操作的专著。第三阶段税收筹划系统化阶段。这一阶段，《中 国税务报》筹划周刊起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专家、学者对税收筹划 进行系统论述，从税收筹划的历史延革到税收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收 筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研 究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。 纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原因不外乎有三 个方面：一是纳税人内在需求。任何时代，从纳税人角度来看，降低税收负担都符合 纳税人内在需求，甚至很多纳税人不惜违法以偷税手段来达到少缴税款的目的。因此， 纳税人的内在需求是推动税收筹划得以发展的原动力；二是税收筹划空间。税收筹划 的结果是节税，是任何纳税人所追求的，但税收筹划过程是相当复杂的，它依赖于税 收筹划空间，并不是所有税种、所有项目都有税收筹划的空间。因此，人们对税收筹 划空间的认识和税收筹划技术把握就成为影响税收筹划的第二个因素；三是社会对税 收筹划的法律认可程度。当社会对税收筹划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税收筹 划的历史进程，相反，社会对税收筹划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会加快。 (4)