【中华财税网北京01/02/2001信息】 改革开放17年，我国涉外企业有了很大发
展，到1994年底，我国三资企业已达9万多家，仅台资企业就达2万多家，引进外资近
1000亿美元，国家从资金、技术、管理的引进中得到闭关自守所不能得到的好处。但
有些外商见利忘义，不顾法律，不懂节税策略，大肆非法逃税，造成国家利益受损。
目前涉外企业偷税面近80％，其主要手段有：
(1)利用商品交易不合理价格转让应税所得
高价进，低价出，转移企业利润，逃避我国税收。我国外商投资企业中以中外合
资居多，外方投资者利用我方缺乏国际供销渠道，又不了解国际市场价格行情，往往
需要依靠外方进口原材料和配套件，出口产成品。外方投资者就利用我方这些弱点，
牢牢控制供销在外两头"高进低出"转移利润。某外商曾先后投资560万美元建录像带厂，
在企业运转正常的情况下，两年亏损450万人民币，但任总经理的外商仍是满面春风，
在外面又分别投资100多万美元，同样生产录像带。这位外商在代购设备时，报价比
国际市价高出15％，仅此就捞取40多万美元，但任董事长的中方人士说："他通过购销
权赚取巨额款项，两年已赚回全部投资。既使连年亏损，外商也可以将工业利润化为
商业利润，通过代买代销获利。
(2)抬高进口设备价格，以设备入股，从中取利
我国的中外合资经营企业，一般都由对方提供全部或部分进口机器设备，我方大
都不了解国际行情，外方投资者就利用这一弱点，以设备入股，以次充好，抬高价格，
从中牟利。有一外商与我方合资经营彩扩业务，外方按协议规定提供设备，本是从
日本厂家购买，但不提供日本厂家的发票，却由香港一家联行在原价基础上再加25％
开发票，作为该项进口设备的价格。类似情况，在合资企业中相当普遍。由于抬高价
格，使企业固定资产虚增，折旧多提，税收减少，而外方投资者却用较少的投资取得
较多的股息和红利。
(3)利用提供劳务不合理收费，巧立名目转移应税所得
常见的做法是：境内公司向境外公司提供劳务不收费或少收费，境外公司向境内
公司提供劳务则高收费。如，中国太阳油公司1986年开办以来，以技术指导费、服务
费的名义向境外公司支付119万美元，还规定关联企业可以从外销产品收入中提取8％
的销售佣金，使企业产品成本大增，五年累计亏损超过400万美元。
(4)利用成本费用不合理分摊转移应税所得
如某地生产加工彩色电视机的中外合作企业，1991年为其在香港的总机构设在境
内的办事处一次性摊销17万元人民币的费用，其中绝大部分与该企业生产经营无关。
(5)利用投资者身份，承包企业工程，任意抬价，从中获利 利用投资者身份，承
包企业工程，任意抬价也是外商常用的手法。我国有很多合资企业为了争取对方合作，
将企业工程出包给外方投资者；使外方投资者不仅在抬高工程价格中得到好处，还
可利用合营企业与承包工程税负不同，获得少纳税的额外利益。
(6）利用融资中的不正常利息转移应税所得
如某公司1993年9月从其母公司香港××公司取得一笔美元贷款，至1994年底欠贷
款本金70万美元，1995年度支付利息55．5万元人民币，年利率达15. 08％，远远高于
香港金融市场同期8％的商业贷款利率，以独立企业业务往来原则衡量，应付利息
25．4万人民币。境外公司向境内关联公司收取高额利息，造成国内企业超负荷经营。
(7)移花接木，挂靠优惠
我国对外商投资的新企业有优惠，于是外商不断开办新企业，套取税收优惠。我
国现行税法规定，凡新办合营企业经营期在10年以上的，从获利年度开始，可按规定
享受所得税或其它税种的免税2年，减半征税3年的优惠。于是一些三资企业就采取"移
花接木"的方法一方面缩小老企业的生产规模，另下方面积极开办新企业，以获取第二、
第三个"减免期"，以达到长期不交税的目的。
(8)利用"三来一补"
我国税法规定"三来一补"(即来料加工，来件装配，来样制做，补偿贸易)企业在
初办3年内免征增值税和所得税，于是"三来一补"企业一旦3年期满，纷纷通过更换厂
名，搬迁厂址，更换老板，设立分厂等方式继续享受3年免税。
(9)"假合资"，套取国家对三资企业的优惠
某市老大出国留学，老二在家办厂，老二将老大无偿赠送的设备作为外商投资，
套取国家税收优惠，老二的厂从普通的"乡镇企业"变为"三资企业"。
(10)利用合作企业，扩大中方的免税范围
某塑料制品有限公司，属"嫁接"型中外合资企业。由原来中方合作者拿出一部分
车间和设备同外商合作。合同明确规定，公司两年定额向外方上缴l0万美元的股息，
中方为了扩大免税范围，采取委托加工的形式将中方老企业的资金全部调到合作企业，
由合作企业购买原材料，委托老厂进行生产，将老厂生产的产品全部转移到合作企
业名下进行销售，只支付给老厂一点加工费，其结果造成老厂严重亏损，大部分利润
转到合作企业名下，还享受了新办企业所得税"免二减三"的优惠，达到了逃税目的。
(11)吃"汇"法
"汇"里奥秘多，有的外商利用打汇价变动的时间差逃税。按我国现行外汇汇价管
理规定："实行以市场供求为基础，单一的有管理的浮动汇率制度"，企业外汇收支要
按国家规定实行结汇、售汇制度。企业结汇、售汇要待实际发生时，根据当时国家公
布的基础汇率在0.25％的范围内浮动。这样当浮动的价格较高时，售汇，但不结汇，
反之亦然，这样公司实际盈利，币帐面却亏损，即可以推迟获利年度，延长减免税年
限，又可以赚取汇率变动差价。
(12)匿报工缴费收入逃税法
"三来一补"企业大量采用匿报的手法进行逃税。这方面的主要做法：一是签订合
同时不按规定计算结汇收入。为了管理方便，广东省许多地方按工人人数规定结汇标
准，一般为每月600一800港元，但实际执行中很少企业按此标准签订合同，普遍将标
准压低，以减少结汇总额迎避税收。二是匿报从业人员数。由于各地大都是按从业人
数计算工缴费，企业通过匿报本企业从业人数压低工缴费以逃避税收。有些企业少报
人数，更多企业则按生产淡季时的最少从业人数申报；"三来一补"企业的生产时间性
很强，有定单时需大量人手加班加点，无定单时甚至停产，因而决定了从业人员具有
较大的弹性，也为企业匿报人数创造了条件。
(13)位移逃税法
外商利用我国在不同地区实行不同的税收优惠政策；想方设法进行位移逃税。目
前各地的经济特区、经济技术开发区、沿海、沿江、沿路、沿边经济开放区数量繁多，
除此之外，还有广阔的一般地区，税收政策规定也有区别。有的外商将企业经营地
设在特区，取得法人资格，享受特区优惠的税收待遇，而将生产场地设在特区之外，
享受那里的廉价土地、劳动力和原材料。
(14)购销变加工逃税法
政府有关部门为了国家多创汇，防止外商将外汇截留境外，规定外商独资企业不
能直接跟境外搞来料加工，同时独资企业来料加工的加工费要征收工商统一税。因此，
现在有相当一部分独资企业实际是搞来料加工，都以进料生产方式报关和核销材料，
以骗取经营权，逃避税收。由于来料加工和进料生产财务核算差别较大，企业便进
行假帐真作，人为确定生产经营成果，给税收征管带来了许多问题。
如：由外商开办的独资企业F公司，注册资本50万美元。1991年投产，生产毛料化
纤时装。其生产是按照关联公司香港FL公司所下的指令单进行的。指令单上注明进料
价格、加工费、产品销售价等，实际是来料加工。但企业却以进料生产形式报关和核
销，所有的定价均是有意编造的，假帐真作，会计核算不过是数字游戏。据查，其单
位产品成本和售价构成如下：毛料时装每件耗布折价25元，辅料折价15．71元，分摊
费用11元，合计成本51．7元，而其售价为10美元，折合人民币51．21元(当时牌价)。
化纤时装每件合计成本40元，售价7美元，折合人民币36．24元。1991年该公司销售收
入87万元，其中出口收入85万元，销售成本91万元，毛亏4万元，总亏损9．9万元。在
事实面前，该企业总经理不得不承认"外汇管理局控制我们搞来料加工，我们只好在外
面随意定个价，骗取海关准予报关、核销。单帐不过是个形式。
外商独资企业H公司，注册资本30万美元，1991年9月投产，主要生产一次性医用
手术衣，属来料加工，原材料购进和生产销售均由关联公司香港××公司所下指令单
决定。但企业却以进料生产报关，1991年销售收入112万元，生产62万件，预计耗用进
口无纺布等原材料成本487万元人民币，整个企业无法建立准确的帐务，也无法核算成
本。按照指令单的单位成本和销售构成，每件产品用料2．61码，折合人民币3．13元，
而售价仅为0．34美元，折合人民币1．83元，原材料高出销售价1．30元。
