【中华财税网北京10/11/2000信息】 某技术力量雄厚的军工企业，曾经历了军 转民用的过程，目前工厂既生产军需产品，也生产民用产品，既是国家高新技术企业， 又是全国债转股企业之一，拥有进出口经营权。有如此优厚的条件，该厂开展税收筹 划无疑具有优异的条件。那么，具体情况如何呢？ 免税部分为何不独立出去 该工厂负责财务的副总经理介绍说，该厂既生产军需产品，又生产民用产品，按 税法的规定，企业生产军需产品供应给军队的，免缴增值税。相应的，生产军需产品 的进项税额不得抵扣，应作转出。因为两种产品的生产有部分共用的原材料，由同一 动力车间提供动力和水，应转出的进项税额究竟应为多少，企业和税务机关的计算结 果往往不一样。为此，每年该厂和税务机关总要为此进行协商。虽然最后能达成一致， 但工厂总是要吃一些亏。 仅从节税考虑，如果把军需品的生产独立出去，使免税产品和应税产品分开，就 可以很好地解决进项税额转出的麻烦，免除多转出进项税额而增加的税负。这仅从理 论上讲是不错的方案，但实际上并不可行。因为要使免税产品的生产独立开来，就得 组建独立的生产车间、动力车间，安排专门的生产人员和管理人员，实行独立核算， 这需要额外的一大笔开支。两相比较，目前的方式虽有不足，但却是划算的。 没能享受最大优惠很遗憾 该厂下属的一药用包装制品厂是该厂的支柱企业，全套引进意大利的生产设备和 技术，其生产的丁基橡胶药用瓶塞是国家替代进口产品，１９９３年被评为国家级新 产品，该厂目前已形成生产丁基橡胶药用瓶塞１０多亿只的生产能力，成为我国最大 的丁基橡胶药用瓶塞生产基地。 财税字[１９９４]第０８８号文件规定：“对凡列入《１９９４年度国家级新产 品先征税后返还名单》的国家级新产品在１９９４年和１９９５年内采取先征税后返 还的办法”。这对企业来说，是一项很大的增值税优惠政策。但是该厂并没有最大限 度地利用这项优惠政策。 丁基橡胶药用瓶塞被评为国家级新产品后，该厂没有重视优惠政策的期限，没有 尽最大努力扩大生产规模，提高生产量和销售量。丁基橡胶药用瓶塞１９９３年被评 为国家级新产品，但是从１９９３年～１９９５年三年间，因为各种原因，该产品的 生产量很小，因此从税收优惠政策获得的税收利益有限。从１９９６年起，丁基橡胶 药用瓶塞的生产和销售量逐步扩大，到１９９９年达到了３亿多只，可是优惠政策的 期限已过，不再享受先征税后返还的待遇。 该厂副总经理说，税收筹划对企业的发展很重要，应用好税收政策，能减轻企业 的税收负担。丁基橡胶药用瓶塞被评为国家级新产品后，生产规模就非常重要，产量 达不到一定规模，享受的优惠不大。当然受当时条件限制，生产量和销售量不可能达 到目前规模，当时的最大生产量应为多少，这需要同企业所处的环境结合起来，进行 精密的分析和筹划。 节税必须服从企业长远目标 该工厂是全国实施债转股的企业之一，总资产２亿多元，负债８０００多万元， 目前已进入债转股的实质性操作阶段。所谓债转股就是把企业欠债权人的债务（主要 是欠银行的债务）转为债权人拥有企业的股份，这样，企业就不再负担债务，资本结 构得到了改善。 从税收上看，这对企业是不利的。因为企业负有债务，就得支付利息。在税法规 定范围内的利息能在企业所得税前列支，会减少企业的应纳税所得额，从而减少企业 所得税。债转股后，利息就不存在了，税前扣除额减少了，原来不用缴纳企业所得税 的企业一夜之间很可能就成了赢利企业，就得缴纳企业所得税了。以该厂为例，原来 欠银行７０００万元的债务，年利息率假定按６％计算，每年利息支出就达４２０万 元，这是可以在税前扣除的。债转股后，应纳税所得额无形中增加了４２０万元，按 ３３％的税率计算，理论上应纳企业所得税１３８．６万元。 但是从企业的长远发展来说，背着沉重的债务，甚至达到资不抵债的地步，是极 为不利的。首先融资非常困难，企业的不动产基本都抵押出去了，银行不愿再贷款； 其次购买原材料、寻找合作伙伴也会非常困难，人家一看你的资产负债率那么高，就 不愿意卖给你原材料，更不愿意同你合作。债转股后，融资、建立股份公司并申请上 市就变得容易得多。因此就不难明白为什么有那么多企业挤破头也要申请债转股了。 在这种情况下，节税的目的就得为企业长远的发展让路。 好的筹划方案须有实施的条件 据该厂副总经理说介绍，该厂拥有自营进出口权，按理应该自己进口原材料，自 己办理产品出口，不必委托进出口公司进行。这样有以下好处：首先，企业直接从外 商那里进货，免去了中间环节，价格可以降低一些；其次是自己办理产品出口，按税 法规定，自己可以享受到出口退税的优惠政策。但是该厂并没有自己办理原材料进口 和产品出口，这并不是该厂不愿意，而是目前条件不允许。 原因是该厂目前没有足够的流动资金。按目前的生产情况，该厂进口一次原材料 和出口产品的周期为半年，流动资金为４０００万元左右，也就是说，如果自己办理 进出口的话，４０００万元的资金就需占压半年，这占了该厂一半多的流动资金。此 外，还需设立专门的机构和人员，增加额外费用。因此，这个好的方案只有等到企业 有足够的资金实力、进出口量达到一定规模的时候才能实施。 该厂副总经理一再强调，做税收筹划，一定要多同税务机关沟通，只有取得税务 机关的认可，才可能最后取得成功，这很重要。此外，企业一定要尽力缴纳应缴的税 款，做一个合格的纳税人，只有这样，企业的筹划行为才可能获得税务机关的认可。