２０００年１０月１７日　穗国税发［２０００］８４３号 　　现将广东省国家税务局、中国人民银行广州分行《转发国家税务总局、中国人民 银行关于印发〈农村信用合作社财务管理实施办法〉的通知》（粤国税发 ［２０００］２３５号）转发给你们，并补充规定如下，请一并贯彻执行。 　　一、根据广州市的实际情况，对信用社固定资产的预计净残值率可从简不计。 　　二、信用社在一个纳税年度内发生的固定资产装修费在税前扣除的，４０万元以 下报县级国家税务局审批；超过４０万元（含４０万元）的，层报广州市国家税务局 审批。 　　三、信用社在一个纳税年度内发生的安全防范费，超过１０万元（含１０万元） 至４０万元的，报县级国家税务局审批；超过４０万元（含４０万元）的，层报广州 市国家税务局审批。 　　四、信用社在一个纳税年度内发生的固定资产盘亏、毁损、报废净损失；坏帐损 失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，４０万元以下，报县级国 家税务局审批；超过４０万元（含４０万元）的，层报广州市国家税务局审批。 　　五、信用社发生的出纳短款、结算业务的差错款以及侵占、挪用、盗窃、诈骗、 冒领、抢劫等案件造成的资金损失，每笔金额在１万元以下的，直接在税前扣除；超 过１万元（含１万元）至１０万元的，报县级国家税务局审批；超过１０万元（含 １０万元）的，层报广州市国家税务局审批。 　　六、信用社在成本核算上可增设“广告费”和“社会保险金”成本项目。“广告 费”核算信用社通过广播、电视、报刊和互联网等媒体开展的广告宣传活动所支付的 广告费。广告费应按《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）第 四十条、第四十一条规定，在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的２％以内据 实扣除。“社会保险金”核算信用社按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴 纳的基本医疗保险费。 附件：广东省国家税务局 中国人民银行广州分行转发国家税务总局、中国人民银行 关于印发《农村信用合作社财务管理实施办法》的通知 　　　　　２０００年８月２３日　粤国税发［２０００］２３５号 　　现将国家税务总局、中国人民银行《关于印发〈农村信用合作社财务管理实施办 法〉的通知》（国税发［２０００］１０１号）转发给你们，根据广东的实际情况， 补充如下规定，请一并贯彻执行。 　　一、关于适用范围问题 　　经中国人民银行批准设立的农村信用合作社（以下简称信用社）、市级（地级 市）联合社也适用本办法。 　　二、关于固定资产管理问题 　　（一）对信用社计算机网络的划分标准，可按照中国人民银行《关于下发〈农村 信用社综合业务系统标准配置〉的通知》（银合发［２０００］５２号）确定的系统 配置标准，来划分大、中、小型计算机网络。 　　（二）信用社购建的计算机网络配套的各种终端产品及其相关产品均作为低值易 耗品管理。 　　（三）信用社应按规定采用分类折旧方法计提固定资产折旧，不得采用综合折旧 率的方法计提固定资产折旧。信用社采用具体的折旧方法由县联社确定后报同级国家 税务局备案。折旧方法一经确定，不得随意变更。需要变更的，必须在变更年度以前， 由县联社提出申请，报同级国家税务局批准。 　　（四）对因技术进步较快或工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，如电子设 备、运钞车等，由县联社提出申请，报经同级国家税务局批准后，可采用双倍余额递 减法或年数总和法计提固定资产折旧。 　　（五）信用社发生的固定资产修理费支出，按《企业所得税税前扣除办法》（省 局粤国税发［２０００］１９６号通知转发）第三十一条规定执行，在发生当期直接 在税前扣除。 　　（六）信用社在一个纳税年度内发生的固定资产装修费，５０万元以下的，报市 国家税务局审查批准；超过５０万元（含５０万元）的，层报省国家税务局批准后在 税前扣除。 　　三、关于成本管理问题 　　（一）信用社职工以外人员收回已核销的呆账贷款，其代办收贷手续费按以下比 例计付：凡收回１９８７年度前已核销的呆账贷款，按收回本息额的１０％以内列支； 凡收回１９８７年以后１９９５年底以前已核销的呆账贷款，按收回本金的１％和利 息额的１０％以内列支。 　　（二）信用社通过广播、电视、报刊和互联网等媒体开展的广告宣传活动所支付 的广告费，按《企业所得税税前扣除办法》第四十条、第四十一条规定，在营业收入 （扣除金融机构往来利息收入）的２％以内列支。 　　（三）信用社电子设备网络系统维护费在电子设备运转费中列支。 　　（四）信用社雇请押钞公司的运钞费用在钞币运送费中列支。 　　（五）信用社在一个纳税年度内发生的安全防卫费，１０万元以下的在发生当期 直接在税前扣除；超过１０万元（含１０万元）至５０万元的，报市国家税务局审批； 超过５０万元（含５０万元）的，层报省国家税务局批准后在税前列支。 　　（六）信用社向保险公司投保支付的保险费，包括集体财产保险、特殊岗位人身 保险，但不包括为职工个人购买的福利性保险。 　　（七）信用社因机构撤并、劳动用工制度改革辞退职工而支付的退职补偿费在劳 动保险费中列支。 　　（八）信用社按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险 费、基本医疗保险费、基本失业保险费，在社会保险金中列支。 　　（九）信用社专项奖金包括组织低成本资金奖、收回呆账贷款奖、会计达标升级 奖、反假人民币奖。其列支标准如下： 　　１．组织低成本资金奖：活期存款、活期储蓄存款等低成本资金按年净增额的 ０．４％以内列支。 　　２．收回呆账贷款奖：信用社职工收回已核销的呆账贷款，按以下标准奖励：凡 收回１９８７年底前已核销的呆账贷款，按收回本息额的８％以内列支；凡收回１９ ８７年以后１９９５年底以前已核销的呆账贷款，按收回本金的０．８％和利息额的 ８％以内列支。 　　３．会议达标升级奖：人均年列支标准为，会计达标社２４０元，会计工作三级 社３６０元，会计工作二级社４８０元，会计工作一级社６００元。 　　４．反假人民币奖：按中国人民银行印发的《反假人民币奖励办法》规定的奖励 标准列支。 　　（十）信用社的理监事会及其成员因执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、 会议费等，在理监事会费中列支。 　　（十一）信用社交纳的行业性会费在会费中列支。 　　（十二）信用社发放的跨年度正常贷款，年度中间未收到贷款利息时，按季计提 的应收利息暂不计入当期损益，年底决算前仍未收到利息，则应将当年计提的应收未 收利息转入损益。 　　四、关于资金、财产损失处理问题 　　（一）信用社在一个年度内发生的固定资产盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失 以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，其申报、审批权限按照省国 家税务局《转发国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》 （粤国税发［１９９８］２５３号）规定办理，即数额在１００万元以下的，报市国 家税务局审批；数额在１００万元（含１００万元）以上的，层报省国家税务局批准。 　　（二）信用社发生的出纳短款、结算业务的差错款以及侵占、挪用、盗窃、诈骗、 冒领、抢劫等案件造成的资金缺少的处理权限：每笔金额在１０万元以下的，由市国 家税务局审批；超过１０万元（含１０万元）以上的，层报省国家税务局批准后列入 当期损益。 　　（三）呆账贷款按《办法》第四十五条规定的条件认定。对经有关部门认定，借 款人或担保人事实上已经破产、被撤销、解散在３年以上，进行清偿后，仍未能还清 的贷款，也可认定为呆账贷款。有关部门确定不能出具证明材料的贷款，可由市、县 联社严格把关出具证明，并经同级国家税务局确认，也可作为呆账贷款处理。 附件：农村信用合作社财务管理实施办法 　　　　　２０００年５月２６日 国税发［２０００］１０１号 第一章 总 则 　　第一条 为适应社会主义市场经济需要，规范农村信用合作社财务管理，根据 《企业财务通则》、金融企业财务制度及税法等法律、法规规定，制定本办法。 　　第二条 本办法适用于经中国人民银行批准设立的农村信用合作社、农村信用合 作社县级联合社（以下简称信用社）。 　　信用社附属的独立核算的非金融企业，按有关行业财务制度执行。 　　第三条 信用社应实行独立核算、自主经营、自负盈亏、自担风险。其财务管理 应当以提高经济效益为中心，建立健全内部财务管理制度，规范财务行为，如实反映 经营状况，维护投资者和债权人的合法权益。 　　第四条 信用社的财务工作实行主任负责制，同时接受广大社员的民主管理和监 督。有关重大财务事项须经民主管理组织研究决定，并定期向社员代表大会报告其财 务状况。各级农村信用合作管理部门对信用社财务工作负有管理、指导、监督职责。 　　第五条 信用社应遵守国家法律、法规和财政、金融政策，并按现行税收法律、 法规的规定，依法计算和缴纳国家税收，接受税务机关的税收、财务监督管理。 　　第六条 信用社收入、成本、费用的确认，应遵循权责发生制原则（国家另有规 定者除外）。 　　第七条 信用社的财务部门应认真履行财务管理职责，努力做好各项财务收支的 计划、控制、考核和分析工作。 第二章 所有者权益和负债 　　第八条 所有者权益是投资人对信用社净资产的所有权，包括实收资本、资本公 积、盈余公积和未分配利润。 　　第九条 信用社的实收资本是指信用社社员缴纳的股本金和信用社公积金按法定 程序转增形成的资本金。 　　信用社股权设置必须按《农村信用合作社管理规定》、《农村信用合作社县级 联合社管理规定》、《农村信用合作社市（地）联合社管理规定（暂行）》的有关规 定办理。 　　第十条 信用社的实收资本按投资主体可分为个人资本金、法人资本金和信用社 集体资本金等。 　　（一）个人资本金：是指社会自然人等以其合法的货币资产投入信用社形成的资 本金。 　　（二）法人资本金：是指各类具有法人资格的经济组织，以其依法可支配的货币 资产投入信用社形成的资本金。 　　（三）信用社集体资本金：是指信用社历年积累按规定转作实收资本形成的资本 金。 　　第十一条 投资者应按照出资比例或信用社章程规定，分享收益和承担风险。信 用社社员经本社理事会同意后，可以退股。 　　第十二条 投资者投入信用社的资本，应按实际投入数额计价。信用社对实收资 本依法享有经营权。 　　第十三条 信用社的资本公积包括：在筹集资本过程中，投资者实际缴付的出资 额超出其认缴出资额的差额；接受捐赠的资产；按国家规定增加的资本公积。 　　资本公积可按法定程序转增资本金。 　　第十四条 信用社的盈余公积包括信用社从税后利润中提取的法定盈余公积和公 益金。 　　法定盈余公积可用于弥补亏损和转增资本金。法定盈余公积按规定转增资本金后， 留存的法定盈余公积不得少于实收资本的２５％。 　　第十五条 未分配利润是指信用社留于以后年度分配的利润或待分配利润。 　　第十六条 信用社的固定资产净值与在建工程之和占所有者权益（不含未分配利 润）比例最高不得超过５０％。 　　第十七条 信用社的负债包括吸收的各项存款、各项借人资金、金融机构存放资 金、各种应付和预收款项以及发行的债券和其他负债等。负债按承担经济义务的期限 长短，分为流动负债和长期负债，其中：流动负债为１年期（含１年）以下的各项负 债；长期负债为１年期以上的各项负债。 　　各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款高于或 低于债券面值的差额，在债券到期前分期冲减或增加利息支出。发行债券发生的各种 费用，计入当期损益。 　　第十八条 信用社以负债形式筹集的资金，按照国家规定的适用利率及提取应付 利息的范围和方法，分档次计提应付利息，计入成本。实际支付给债权人的利息，冲 减应付利息。当年实付利息大于应付利息余额的差额部分以及不提取应付利息的各项 负债的实付利息，直接计入当期损益。 第三章 固定资产 　　第十九条 固定资产是指使用年限在１年（不含１年）以上，单位价值在２，０ ００元（不含２０００元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房 屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。 　　当一项固定资产的某组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同 使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。 　　信用社因业务需要而购建的大、中型计算机网络（包括硬件购置费及软件开发、 购置费），应作为固定资产进行管理。 　　第二十条 不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。 　　下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保 险柜、打捆机、计算机、记账机；验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、打码机、压 数机、打孔机等。低值易耗品可一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期 限最长不得超过２年。 　　第二十一条 固定资产按下列原则计价： 　　（一）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。 　　（二）购入的固定资产，以买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装 费和缴纳的税金等计价。需要改装后才能使用的固定资产，还应加上改装费。信用社 用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折价差额，计 入固定资产价值。 　　（三）在原有固定资产基础上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、改 建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中发生的变价收入后的金额计价。 　　（四）接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额，加上由信用 社负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的，根据同类固定资产的市价计 价。 　　（五）融资租入的固定资产（房屋、建筑物等不动产除外），按租赁合同或协议 确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费、利息支出和外币折合 差额等计价。 　　（六）盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值（指按现行市场价格重新 购置某项固定资产所需支付的金额）计价。 　　（七）换取的固定资产，是指用本信用社的固定资产，交换取得其他企业、单位 或个人资产，作为本信用社的固定资产。 　　换取的固定资产，以重置价值为原值，以换出固定资产的合同或协议确定的价值 加上（或减去）另外支付（或收取）的金额为净值。换出固定资产的合同或协议确定 的价值与其账面净值的差额作为当期损益。 　　信用社购建固定资产缴纳的增值税和耕地占用税等应计入固定资产价值。 　　第二十二条 信用社要定期或不定期地对固定资产进行全面的盘点、清查，每年 不得少于一次。对盘盈、盘亏、报废、毁损的固定资产，应查明原因，明确责任，及 时处理。 　　信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失， 计入营业外收入或营业外支出。 　　第二十三条 信用社发生固定资产产权转移、兼并、清算等事宜时，均应对固定 资产价值进行评估。 　　第二十四条 信用社在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未 交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按实际成本计价。 　　第二十五条 在建工程发生毁损或报废，在扣除残料价值和过失人或者保险公司 等赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的毁 损或者报废的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在投入使用以后发生的计人 营业外支出。 　　第二十六条 虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按 照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并按规定计提折旧。竣 工决算办理完毕后，按照决算数调整估价和已计提的折旧。 　　第二十七条 信用社应按月（或季）计提固定资产折旧，计入当期成本。当月投 入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；当月停止使用的固定资产， 从停用月份的次月起停止计提折旧。 　　第二十八条 信用社的下列固定资产提取折旧： 　　（一）房屋和建筑物； 　　（二）在用的各类设备； 　　（三）季节性停用、维修停用的设备； 　　（四）以经营租赁方式租出的固定资产； 　　（五）以融资租赁方式租入（房屋、建筑物等不动产除外）的固定资产。 　　第二十九条 下列固定资产不计提折旧： 　　（一）已估价单独入账的土地； 　　（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； 　　（三）建设工程交付使用前的固定资产； 　　（四）以经营租赁方式租入的固定资产； 　　（五）已提足折旧继续使用的固定资产； 　　（六）提前报废和淘汰的固定资产； 　　（七）国家规定其他不计提折旧的固定资产。 　　第三十条 固定资产折旧率应按固定资产原值、预计净残值率和分类折旧年限计 算确定。净残值率一般按固定资产原值的３％－５％确定（对清理费用大于或等于 残值的，净残值率可以从简不计）。各信用社固定资产具体折旧年限，可根据实际 情况，在规定的固定资产分类折旧年限基础上，由市、县联社商同级国家税务局统一 确定。 　　固定资产折旧年限按不低于以下规定的年限掌握： 　　（一）房屋、建筑物为２０年； 　　（二）机器、机械及其他设备为１０年； 　　（三）电子设备、运输工具、器具、家具等为５年。 　　第三十一条 信用社应按分类折旧方法计提固定资产折旧。 　　分类折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对使用寿命 影响较大的固定资产，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体计算方法如下： 　　（一）平均年限法的计算公式： 　　年折旧率＝（１－预计净残值率）÷折旧年限×１００％ 　　季折旧额＝原值×年折旧率÷４ 　　月折旧额＝原值×年折旧率÷１２ 　　（二）工作量法的计算公式： 　　１．单位里程折旧额＝原值×（１－预计净残值率）÷规定的总行驶里程 　　２．每工作小时折旧额＝原值×（１－预计净残值率）÷规定的工作小时 　　（三）双倍余额递减法的计算公式： 　　年折旧率＝２÷折旧年限×１００％ 　　季折旧额＝净值×年折旧率÷４ 　　月折旧额＝净值×年折旧率÷１２ 　　实行双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前２年内，将其 净值平均摊销。 　　（四）年数总和法的计算公式： 　　年折旧率＝２×（折旧年限－已使用年数）÷折旧年限×（折旧年限＋１））× １００％ 　　季折旧额＝原值×（１－预计净残值率）×年折旧率÷４ 　　月折旧额＝原值×（１－预计净残值率）×年折旧率÷１２ 　　第三十二条 按照上述规定，信用社可选择具体的折旧方法，并报主管税务机关 备案。 　　折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前， 由信用社提出申请，报主管税务机关批准。 　　第三十三条 信用社发生的固定资产修理费（包括装修费）支出，计入当期成本。 修理费用发生不均衡的，可作为递延资产分期摊入成本。 　　第三十四条 信用社要加强固定资产的日常管理，设立明细账卡，正确、全面、 及时地记录固定资产的增减变化情况，并建立健全专人负责和维修保养制度。对新增 固定资产，要履行报批手续。具体审批权限由各省、自治区、直辖市农村信用合作管 理部门确定。 　　第三十五条 信用社不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固 定资产，也不得以融资租赁的方式租出固定资产。 　　第三十六条 信用社应建立低值易耗品采购、领用、报损和核销制度。有变价收 入时，要及时计入当期损益。 第四章 现金资产 　　第三十七条 信用社的现金资产包括库存本外币现金、业务周转金、库存金银、 存款准备金、结算备付金、存放同业的款项以及其他形式的现金资产。 　　第三十八条 信用社发生的出纳长短款、结算业务的差错款等，按规定的权限审 批后，分别计入营业外收入或营业外支出。 　　第三十九条 信用社发生金银、外汇买卖和外汇汇兑业务时，因价格、汇率变动 与账面原值的差额，计入当期损益。 第五章贷 款 　　第四十条 信用社贷款应当按照国家产业政策和农村经济发展的需要，坚持效益 性、安全性、流动性的经营原则，建立规范的贷款审批制度和监督控制制度，严格执 行国家利率政策，按期回收贷款的本金和利息，并接受金融管理机关及有关部门的监 管。 　　第四十一条 信用社发放贷款的本金按实际发生额计价入账，并按国家规定的适 用利率坚持按年、按季、按月结息。对未到期跨年度的贷款（含展望）的应收未收利 息，应计入当期损益。对超过原约定期限（含展期）未收回的贷款，计算应收利息， 但不列入当期损益，实际收到利息时计入当期损益。 　　第四十二条 信用社贴现贷款按贴现票据的面值计价入账，贴现票据价值与支付 给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期损益。 　　第四十三条 信用社发放的抵押、质押贷款，其抵押物、质押物以双方协商议定 或权威评估机构评估确认的价值为准，评估部门的评估费用不得由贷款人（信用社） 承担。抵押物、质押物的价值一般不得低于贷款本金的１．５倍。 　　借款人用作低押物、质押物的价值若大大高于贷款金额，可以以该物品能准确划 分的某组成部分为抵押物、质押物，但该物品必须能准确地确定其价值、且便于以后 进行收回贷款。 　　第四十四条 信用社从事经营性租赁业务的租赁资产，按原值计价。租赁业务取 得的收入，按规定计入当期损益，列营业外收入。 　　第四十五条 信用社应建立和完善贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登 记、考核、催收。 　　不良贷款包括逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。 　　逾期贷款是指借款合同约定到期未归还的贷款（不包括呆滞和呆账贷款）。展望 后未到期的贷款，不作为逾期贷款。 　　呆滞贷款是指逾期２年（含２年）仍未归还的贷款，以及贷款虽未逾期或逾期不 满２年，但生产经营已终止、项目已停建的贷款（不包括呆账贷款）。 　　呆账贷款是指：（１）借款人和担保人被依法宣告破产，进行清偿后，未能还清 的贷款；（２）借款人死亡或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪 或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；（３）借款人遭受重大自然 灾害或意外事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者 以保险清偿后，未能还清的贷款；（４）贷款人依法处置贷款抵押物、质押物所得价 款不足补偿抵押、质押贷款的部分；（５）贷款本金逾期２年，贷款人向法院申请诉 讼，经法院裁判后仍不能收回的贷款，或不符合上述规定的条件，但经有关部门认定， 借款人或担保人事实上已经破产、被撤销、解散在３年以上，进行清偿后，仍未能还 清的贷款；（６）借款人触犯刑事，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款， 又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；（７）其他经国家税务总局批准核销的 贷款。 　　第四十六条 信用社的呆账贷款，应按规定的核销办法从呆账准备金中核销。有 关呆账贷款的核销办法另行制定。 第六章 抵债资产 　　第四十七条 抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资产 抵偿所欠信用社贷款本息而形成的待处理资产。 　　抵债资产应按以下规定掌握： 　　（一）已依法设定抵押、质押的抵押物、质押物； 　　（二）抵押物、质押物以外的其他具有价值和使用价值，且易于保值、保管和变 现的财产； 　　（三）《中华人民共和国担保法》禁止抵押或质押的财产不得做为抵债资产； 　　（四）无形资产不得作为抵债资产； 　　（五）信用社认为不宜作为抵还贷款的其他资产。 　　第四十八条 信用社可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资 产的所有权和使用权或处置权（以下简称取得抵债资产）。取得抵债资产的方式主要 有以下几种： 　　（一）由借款人、贷款人、担保人三方协商并鉴定具有法律效力的协议书； 　　（二）经仲裁机构仲裁决定； 　　（三）人民法院判决或裁定。 　　第四十九条 信用社取得的抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通 过其他方式变现。抵债资产在变现之前，列入待处理抵债资产单独进行管理。由于特 殊情况需要自用的，作为本社新购入资产处理，其中，固定资产应按规定办理相应的 购建审批手续。 　　抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属。 　　第五十条 信用社取得的抵债资产当即变现的，其变现所取得的净收入（即：变 现所取得的收入扣除取得和变现抵债资产时发生有关费用支出后的净额），可按以下 规定处理： 　　（一）净收入低于贷款本金时，净收入与贷款本金之间的差额作为呆账，经批准 后冲减呆账准备金；同时将应收利息冲减当期利息收入（仅指表内应收利息冲减当期 利息收入，下同）。 　　（二）净收入等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理；其应收利息冲减当期利 息收入。 　　（三）净收入高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本 金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足 应收利息部分冲减当期利息收入。 　　（四）净收入等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处 理。 　　（五）净收入高于贷款本金与应收利息之和时，净收入等于贷款本金与应收利息 之和部分，作为收回贷款本金与应收利息处理，高出部分可按借贷双方事前签订的贷 款合同或协议中的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。 　　第五十一条 信用社取得的抵债资产不得当即变现的，可按以下原则确定其价值： 　　（一）借、贷双方协商议定的价值； 　　（二）借、贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值； 　　（三）法院裁决确定的价值。 　　第五十二条 信用社在取得抵债资产过程中发生的有关费用，应从抵债资产的价 值中优先扣除，并以扣除有关费用后的净值作为计价价值。 　　第五十三条 信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小， 冲减贷款本金与应收利息。其中，冲减贷款本息不足的，不足部分作为呆账或坏账按 规定进行核销；冲减贷款本息有结余的，结余部分暂作为信用社的负债，待抵债资产 变现后再按借款双方事前签订合同或协议的有关约定，作为信用社的当期收入或退还 借款人。 　　第五十四条 信用社取得不能当即变现的抵债资产按规定变现后，其变现净收入， 应按规定冲减抵债资产的计价价值，冲减后的差额（以下简称净收入与计价价值的差 额）按以下规定处理： 　　（一）当变现净收入低于抵债资产的计价价值但等于或高于贷款本金时，其净收 入与计价价值的差额冲减当期利息收入。 　　（二）当变现净收入低于抵债资产计价价值及贷款本金，同时贷款本金还低于计 价价值时，其净收入与贷款本金之间的差额应视同呆账，作冲减呆账准备金处理；贷 款本金与计价价值的差额，作冲减当期利息收入处理。 　　（三）当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，且贷款本金低于或等 于抵债资产的计价价值时，其净收入与计价价值的差额，作增加当期利息收入处理。 　　（四）当变现净收入低于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时计价价值还低于 贷款本金时，其净收入与计价价值之间的差额应视同呆账，作冲减呆账准备金处理。 　　（五）当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时贷款本金还高于 抵债资产的计价价值时，其净收入与贷款本金的差额部分作增加当期利息收入处理， 贷款本金与计价价值的差额部分作增加呆账准备金处理。 　　（六）当变现净收入高于抵债资产的计价价值但低于贷款本金，其净收入与计价 价值的差额，作增加当期呆账准备金处理。 　　第五十五条 信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分 别计入营业外收支。 　　第五十六条 信用社取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息（含表内表外利息）的 差额，应依法继续追索。 第七章 投资及证券 　　第五十七条 信用社可以来用购买国债、金融债券等有价证券的形式开展投资业务， 也可以向上一级信用联社投资入股。信用社不得以国家授予的经营特许权对外投资。 信用社对外投资包括短期投资和长期投资。 　　短期投资是指信用社购入的各种准备随时变现、持有时间在１年内（含１年）的 有价证券。 　　长期投资是指信用社购人的在１年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券和 向上一级信用联社入股的资金。 　　第五十八条 信用社的各种投资应按实际成本计价。对购入的有价证券，实际支 付价款中包括已宣告应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告的应计利息计价。 　　第五十九条 信用社购买的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营性 证券。投资性证券是指信用社长期持有，到期收收回本息，以获取利息为目的而购入 的有价证券；经营性证券是指信用社通过市场买卖以赚取差价为目的而购入的有价证 券。 　　第六十条 信用社购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息， 分期计入损益。 　　第六十一条 信用社出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加 权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 　　信用社出售经营性有价证券实际收到的价款与账面成本的差额，计入当期损益。 　　第六十二条 信用社购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面价 值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。 　　第六十三条 信用社对外投资分得的股利或利润，计入投资收益，并按规定交纳 或补交所得税。 　　信用社依据合同、协议规定到期收回或因被投资企业清算而收回投资额与账面价 值的差额如为净收益，计入投资收益，如为净损失，计入其他营业支出。 第八章 其他类资产 　　第六十四条 信用社的其他类资产包括无形资产、递延资产及其他资产。 　　第六十五条 无形资产是指信用社长期使用，但是没有实物形态的资产，包括专 利权、著作权、租赁权、土地使有权、商誉和非专利技术等。 　　第六十六条 无形资产按取得时的实际成本计价： 　　（一）购入的无形资产按实际支付的价款计价。 　　（二）接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。 　　（三）自行开发并已取得法律承认的无形资产，按开发过程中的实际成本计价。 　　除信用社合并外，商誉不得作价入账。在合并过程中，购买方实际支付的价款与 被收购信用社净资产的差额作为商誉的入账价值。非专利技术的计价应当经法定评估 机构评估确认。 　　第六十七条 无形资产自开始使用之日起在有效使用期限内平均摊入成本。无形 资产的有效使用期限按下列原则确定： 　　（一）法律和合同或信用社申请书中分别规定有法定有效期限和受益期限的，按 法定有效期限与合同或申请书规定的受益期限孰短的原则确定。 　　（二）法律无规定有效使用期限，但合同或申请书中规定有受益期限的，应按合 同或申请书中规定的受益期限确定。 　　（三）法律、合同或申请书均未规定法定有效使用期限和受益期限的，应按预计 的受益期限确定。 　　（四）受益期限难以预计的，应按不短于１０年的期限摊销。 　　第六十八条 信用社转让无形资产取得的净收入，除国家另有规定者外，计入其 他营业收入。 　　第六十九条 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销 的费用，包括开办费、金融债券发行费用、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、 摊销期超过１年的修理费以及摊销期超过１年的其他待摊费用等。 　　开办费是指信用社及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工 作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费、单项工程 报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损的净损失和不计入固定资产和无形资产购 建成本的汇兑净损失等支出。 　　信用社筹建期间的下列费用不得计入开办费：应当由入股者负担的费用；为取得 固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支 出等。 　　信用社筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，如为净收益，可计入资本公 积，也可留待弥补以后年度发生的亏损，或者留待并入信用社的清算损益。 　　开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于５年。 　　以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的 原则分期摊销。 (5)