现将《国家税务总局关于印发〈事业单位、社会团体民办非企业单位企业所得税
征收管理办法的通知〉》（国税发［１９９９］６５号，以下简称《办法》）转发给
你们，结合我省实际情况，省局补充如下意见，请一并贯彻执行。
    一、关于征管范围问题
    根据《国家税务总局关于企业所得税征收和管理范围的通知》（国税发
［１９９５］０２３号）的规定，纳入我省国税系统负责征收管理的中央事业单位、
社会团体的范围包括：
    １．中央各部门、各总公司、各行业协会、总会所属的独立核算的事业单位或依
法成立的社会团体。
    ２．中央各部门、各总公司、各行业协会、总会所属国有企业兴办的独立核算的
事业单位或依法成立的社会团体。
    ３．中央企事业单位与地方所属企事业单位组成的联营企业或股份制企业。
    二、关于税务管理问题
    对从事生产、经营的事业单位、社会团体及非专门从事生产经营而有应税收入的
事业单位、社会团体，应依法办理税务登记。
    １．对现有的中央事业单位和社会团体，按规定应办理税务登记而未办理的，应
自本通知下发后三十天内到所在地国税机关办理税务登记手续。
    ２．对新设立的中央事业单位和社会团体，应当自领取营业执照或者收到事业单
位的批准成立文件、社会团体的社团登记证明或其他核准执业证件之日起三十天内向
所在地国税机关申请办理税务登记。
    ３．事业单位、社会团体凡逾期未办理税务登记的，依照《征管法》及其有关规
定进行处理。
    三、关于税前扣除问题
    中央事业单位、社会团体在计算应纳税所得额时准予扣除的支出项目，按如下规
定处理：
    （一）工资
    １．经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位、社会
团体，报经县国家税务局批准，可在工效挂钩办法核定的工资标准内，按实际发放数
在税前扣除。
    ２．事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规
定的工资标准作税前扣除。对支付给编制之外人员的工资，按规定的计税工资标准在
税前据实扣除。
    ３．凡不执行以上两种办法的事业单位和社会团体，允许税前扣除工资统一按计
税工资标准执行。
    ４．事业单位、社会团体的工资制度和工资标准应报主管税务机关备案。
    （二）职工工会经费、职工福利费和职工教育经费
    事业单位、社会团体的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费分别按照上述
第（一）点准予税前扣除的工资总额的２％、１４％、１．５％计算扣除。对原来在
有关经费中直接列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。
    （三）利息支出
    事业单位、社会团体在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际
发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，对不高于按照金融机构同类、同期贷款
利率计算的数额部分，准予扣除。
    （四）业务招待费
    事业单位、社会团体的业务招待费在下列限额内据实扣除：
    全年应税收入（全部收入扣除免税收入后金额，下同）在１５００万元（不含
１５００万元）以下的，不超过应税收入的５‰；全年应税收入超过１５００万元
（含１５００万元）而不足５０００万元的，不超过该部分的３‰；全年应税收入超
过５０００万元（含５０００万元）而不足１亿元的，不超过该部分的２‰；全年应
税收入超过１亿元（含１亿元）的，不超过该部分的１‰。
    （五）养老保险费和失业保险费
    对中央事业单位、社会团体根据国务院、广东省人民政府的规定，为本单位职工
所缴纳的基本养老保险费和失业保障基金、待业保险费准予在税前扣除。
    （六）总机构管理费
    事业单位、社会团体符合提取总机构管理费条件的，应按照《关于印发〈企业总
机构（主管部门）管理费审批办法〉的通知》（粤国税发［１９９５］４２９号）以
及《转发国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（粤国
税函［１９９９］１１４号）的规定，按审批程序和审批权限报经国税机关批准后，
可以向所属分支机构提取总机构管理费。
    （七）企业所得税亏损弥补
    事业单位、社会团体开展生产经营活动所发生的亏损，应按照《关于印发〈企业
所得税亏损弥补管理办法〉的通知》（粤国税发［１９９５］４３１号）规定的审批
权限，报经国税机关审核批准后，在税法规定的期限内进行弥补。
    （八）财产损失
    事业单位、社会团体在生产经营过程中所发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁
损、报废净损失、坏帐损失、以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，
应按照《转发国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》
（粤国税发［１９９８］２５３号）规定的审批权限，报经国税机关审核批准后，准
予在税前扣除。
    （九）固定资产折旧
    １．事业单位、社会团体的固定资产，一般采用直线法或工作量法计提折旧，需
要采用其他折旧方法的，报经县级以上国家税务局审核同意后执行。折旧方法一经确
定，不得随意改变。
    ２．对中央事业单位、社会团体由于以前上级拨人或接受捐赠等取得的固定资产，
或已在"专用基金--修理基金"、"事业支出"、"专款支出"等成本费用科目中列支购
买的固定资产，如果该项固定资产目前仍继续使用且以前未计提折１日的，可以按照
本《办法》第九条第四款的规定，重新核定固定资产的净值和剩余折旧年限，报经县
级以上国家税务局审核批准后，按规定计提以后年度的固定资产折旧。未报经批准的，
不得擅自计提折旧。以前年度未计提的部分，不予补提。
    四、关于纳税申报问题
    事业单位、社会团体办理税务登记后，无论是否有应纳税所得额，都应当在月份
或季度终了后１５日内，向主管国税机关报送会计报表和企业所得税申报表；年度终
了后四十五日内，向其主管国税机关报送会计决算报表和所得税申报表。
    五、其他问题
    本通知从１９９９年１月１日起执行，以前有关规定与本通知不一致的，以本通
知为准。

附件：国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征
收管理办法》的通知

　　　　　１９９９年４月１６日　国税发［１９９９］６５号

    为了加强对事业单位、社会团体和民办非企业单位企业所得税的征收管理，根据
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实
施细则》以及财政部、国家税务总局《关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问
题的通知》（财税字［１９９７］７５号）等有关法规的规定，总局制定了《事业单
位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》，现印发给你们，请贯彻
执行。各地省级税务机关可根据实际情况制定实施办法。

附件：１．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表（略）
    ２．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表填报说明（略）
    ３．事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知


附件３：事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法

    第一条  根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关税收
规定，事业单位、社会团体和民办非企业单位取得的生产、经营所得和其他所得，应
当缴纳企业所得税。应纳税的事业单位、社会团体、民办非企业单位以实行独立经济
核算的单位为纳税人。
    第二条  从事生产、经营的事业单位、社会团体、民办非企业单位，以及非专门
从事生产经营而有应税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《中
华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局税务登记管理办法》
的有关规定，依法办理税务登记。
    在办理税务登记时，纳税人应向所在地主管税务机关提供以下资料：营业执照或
者事业单位法人证书等批准成立文件、社会团体登记证书、民办非企业单位登记证书、
其他核准执业证件或证明；有关章程、合同、协议书；银行帐号证明；法定代表人
身份证；组织机构统一代码证书。
    第三条  事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国
家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业
所得税。计算公式如下：
    应纳税收入总额＝收入总额－免征企业所得税的收入项目金额
    上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、
上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。
    除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是：
    （一）财政拨款；
    （二）经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资
金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；
    （三）经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管
理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；
    （四）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；
    （五）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；
    （六）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；
    （七）社会团体取得的各级政府资助；
    （八）社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
    （九）社会各界的捐赠收入。
    第四条  凡有符合本办法第三条免税项目的事业单位、社会团体、民办非企业单
位，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求，向主管税务机关提供下列有关
资料：
    （一）财政拨款，须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明；
    （二）经国务院及财政部批准设立和收取的政府性基金、资金、附加收入等，须
提供设立和收取的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文
件、入库凭证或缴款证明；
    （三）经国务院、省级人民政府批准的行政事业性收费，须提供批准文件、纳入
财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明；
    （四）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金，须提供财政部的核准文
件；
    （五）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，须
提供拨款证明文件；
    （六）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入，须提供所
属单位的纳税申报表、纳税凭证和所在地主管税务机关出具的证明；
    （七）社会团体取得的各级政府资助，须提供有关证明文件；
    （八）社会团体收取的会费，须提供省级以上民政、财政部门的批准文件；
    （九）接受社会各界的捐赠收入，须提供捐赠人签字的捐赠证明和接受捐赠单位
领导签字的证明；
    （十）经税务机关批准从所属独立核算经营单位提取的总机构管理费，须提供税
务机关的批准文件；
    （十一）税务登记证和税务机关要求提供的其他证明文件。
    对未出具以上证明文件的收入，主管税务机关可不将其视为免税收入。
    第五条  事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税年度的应纳税收入总额，减
去与取得应税收入有关的支出项目后的余额，为应纳税所得额。各项支出的确定必须
与收入相互配比。
    计算公式如下：
    应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除的支出项目金额
    第六条  事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税所得额的计算，以权责发
生制为原则；在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同税收规定不一致的，
应当依照税收的规定计算纳税。
    第七条  事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关的支出
项目和与免税收入有关的支出项目应分别核算。确实难以划分清楚的，经主管税务机
关审核同意，纳税人可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。核算方法一经确定，
纳税年度中间不得变更。核算方法应报主管税务机关备案。
    分摊比例法是根据事业单位、社会团体、民办非企业单位的应纳税收入总额占该
单位全部收入的比重作为分摊比例，分摊其全部支出中应当由纳税收入分摊的部分，
并据以计算应纳税所得额。其计算公式如下：
    应纳税收入总额应分摊的成本、费用和损失额＝支出总额×（应纳税收入总额＋
收入总额）
    对全部支出中应当由应纳税收入分摊的支出，一部分能够划分清楚，另一部分划
分不清的，可对划分不清的部分按分摊比例法计算出的分摊比例，计算出应纳税收入
总额应分摊的支出项目金额。
    第八条  计算应纳税所得额时准予扣除的支出项目，是指与事业单位、社会团体、
民办非企业单位取得应税收入有关的成本、费用和损失。
    下列支出项目，按照规定的范围、标准扣除：
    （一）事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，按照规定的
工资标准在税前扣除，超过规定工资标准发放的工资不得在税前扣除；经国家有关主
管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，经税务机关批准，可在工效
挂钩办法核定的工资标准内，按实际发放数在税前扣除；按工效挂钩办法核定的工资
标准提取的工资额，低于当年实际发放工资额的部分，在以后年度发放时可在税前扣
除。凡不执行以上两种办法的事业单位，按税法统一规定的计税工资标准扣除。社会
团体、民办非企业单位的工资扣除比照事业单位执行。事业单位、社会团体、民办非
企业单位的工资制度和工资标准应报主管税务机关备案。
    （二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的职工工会经费、职工福利费、职
工教育经费，分别按照前款规定允许税前扣除标准工资总额的２％、１４％１．５％
计算扣除。但原来在有关费用中直接列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。
    （三）事业单位、社会团体、民办非企业单位在计算应纳税所得额时，已扣除职
工福利费的，不得再计算扣除医疗基金；没有计算扣除职工福利费的，可在不超过职
工福利基金的标准额度内计算扣除医疗基金。对离退休人员的职工医疗基金，可按规
定标准计算的额度扣除。
    （四）事业单位、社会团体、民办非企业单位根据国家和省级人民政府的规定所
缴纳的养老保险基金、待业保险基金、失业保险基金支出，可按税法规定扣除。
    （五）事业单位、社会团体、民办非企业单位的用于公益、救济性以及文化事业
的捐赠，在年度应纳税所得额的３％以内的部分，准予扣除。
    （六）事业单位、社会团体、民办非企业单位为取得应税收入所发生的业务招待
费，以全部收入扣除免税收入后的金额，按税法规定的标准计算扣除。
    （七）事业单位、社会团体、民办非企业单位的贷款利息，按税法规定的标准扣
除。
    第九条  事业单位、社会团体、民办非企业单位资产的税务处理：
    （一）事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按照税法规定的标准
进行资产的计价、计提折旧、摊销。按照财务会计规定提取的修购基金，在计征所得
税时不得在税前扣除。
    （二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产，一般应采用直线法或
工作量法计提折旧；需要采用其他折旧方法的，可以向主管税务机关提出申请，经审
核同意后使用其他折旧方法。
    按直线法计提固定资产折旧的计算公式如下：
    固定资产年折旧率＝（１－预计净残值率）／折旧年限×１００％
    月折旧率＝年折旧率÷１２
    月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
    按工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：
    单位里程（每工作小时）折旧额＝［原值×（１－预计净残值率）］／总行驶里
程（总工作小时）
    （三）事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年取：
    １．房屋、建筑物为２０年；
    ２．专用设备、交通工具和陈列品为１０年；
    ３．一般设备、图书和其他固定资产为５年。
    （四）以前未计提固定资产折旧的事业单位、社会团体、民办非企业单位，现因
缴纳企业所得税需计提固定资产折旧的，应重新核定固定资产的净值和剩余折旧年限，
经主管税务机关审核同意后，按条例及其实施细则规定从开始缴纳企业所得税的年
度计提固定资产折旧。
    （五）事业单位、社会团体、民办非企业单位融资租赁的固定资产，可以提取折
旧；经营性租赁的固定资产，不得提取折旧，但其租赁费可按使用期限摊入当期成本
或有关支出科目，在税前扣除。
    （六）事业单位、社会团体、民办非企业单位使用的与取得应税收入有关的无形
资产，其价值应当按照税法规定，采取直线法摊销。
    第十条  事业单位、社会团体、民办非企业单位符合提取总机构管理费条件的，
可以按照国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发［１９９６］
１７７号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》
（国税函［１９９９］１３６号）的规定，报经税务机关批准，向所属分支机构按
一定比例或标准提取总机构管理费。所属单位未经批准上交的管理费，不允许在税前
扣除。其他上交上级支出，不得在税前扣除。
    第十一条  事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产的变卖
收入，应计入应纳税所得额；为变卖固定资产、无形资产而发生的相应支出，允许在
税前扣除。
    第十二条  事业单位、社会团体、民办非企业单位的下列支出项目，在计算应纳
税所得额时，不得扣除：
    （一）事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用
等支出项目中列支的，属于购置固定资产支出的设备购置费；
    事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用等支出
项目中列支的修缮费，凡属于固定资产修缮，且修缮费支出数超过固定资产标准的，
应将修缮费用计入固定资产原值，不得直接在税前扣除；
    （二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的自筹基本建设支出；
    （三）无形资产的受让、开发支出；
    （四）违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款；
    （五）自然灾害或者意外事故损失有倍偿的部分；
    （六）超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；
    （七）各种赞助支出；
    （八）对附属单位补助支出；
    （九）与取得应税收入无关的基他各项支出。
    第十三条  对事业单位、社会团体、民办非企业单位从设立在经济特区等低税率
地区下属单位取得的应税收入，应按法定税率与实际税率之差补征企业所得税差额。
    第十四条  事业单位、社会团体、民办非企业单位开展生产经营活动所发生的亏
损，可以按照国家税务总局《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》规定的程序，
报经主管税务机关核实、批难后，在税法规定的期限内进行弥补。以前未缴纳企业所
得税的事业单位、社会团体、民办非企业单位，办理税务登记后的纳税年度发生的亏
损允许进行亏损弥补。
    第十五条  事业单位、社会团体、民办非企业单位在生产经营过程中所发生的固
定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类
无法抗拒因素造成的非常损失，可以按照国家税务总局《企业财产损失税前扣除管理
办法》规定的程序，报经主管税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。
凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。
    第十六条  有应纳税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，应按照条例
及其实施细则的规定，按期进行纳税申报。对涉及征税的收入项目，应统一使用税务
发票，按规定可使用财政收据的除外。
    第十七条  事业单位、社会团体、民办非企业单位使用《事业单位、社会团体、
民办非企业单位企业所得税纳税申报表》进行纳税申报。
    《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表》（格式见附
件）、《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表填报说明》
（见附件），各地省级税务机关可以根据实际需要统一印制下发，供纳税人、代理单
位和税务机关使用。
    纳税人在纳税年度内无论是否有应纳税所得额，都应当按规定期限和要求向主管
税务机关报送纳税申报表和会计报表。
    第十八条  对不按规定将取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免税收入有
关的成本、费用、损失分别核算，又不能正确地申报按分摊比例法等合理方法计算的
应纳税所得额的事业单位、社会团体、民办非企业单位，主管税务机关有权根据《中
华人民共和国税收征管法》及其实施细则等的有关法律、法规的规定核定其应纳税额。
    第十九条  事业单位、社会团体、民办非企业单位所取得的生产经营所得和其他
所得，可按条例及其实施细则和有关税收规定，享受有关税收优惠。具体事项按国家
税务总局《企业所得税减免税管理办法》办理。符合减免税条件的纳税人，如果以前
年度有经营亏损，应将减免税所得先用于弥补亏损，弥补后有结余的方可享受减免税
优惠。
    第二十条  本办法从１９９９年１月１日起执行。