２００３年９月４日　陕地税发［２００３］１７１号 各市、杨凌地方税务局，省局直属机构： 　　《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［２００３］ １６号）（以下简称１６号文件）下发以来，不断有地市和企业就有关问题提出咨询。 为了便于准确掌握文件精神，确保政策执行的统一性，我们组织人员，对１６号文件 中涉及的营业税若干政策，对照原有相关规定，做了简单注释。现将《营业税若干政 策问题注释》印发给你们，请作为执行１６号文件的参照。执行过程中有什么问题请 及时向省局反映。 　　营业税若干政策问题注释 　　一、关于征收范围问题 　　（一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或 提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款 ＜初装费＞）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营 业税。 　　［原有相关规定］对价外收费的征税问题，《增值税条例》和《营业税条例》均 有规定： 　　《增值税条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收 取的全部价款和价外费用。同时，《增值税条例实施细则》第十二条对价外费用作了 解释：“价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。” 　　《营业税条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；同时，《营业税条例实施细 则》第十四条规定：“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、 集资费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制 度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。” 　　★《国家税务总局关于燃气公司有关流转税问题的批复》（国税函［２０００］ ６１６号）就燃气公司的价外收费等问题作了如下批复： 　　１、燃气公司为销售货物而代有关部门收取的集资费应征收增值税；２、燃气公 司向用户收取的庭院管网的折旧费、维修费应按营业税的有关规定征收营业税，不征 增值税。 　　★《国家税务总局关于管道煤气集资费（初装费）征收营业税问题的批复》（国 税函［２００２］１０５号）规定：管道煤气集资费（初装费），是用于管道煤气工 程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。根据现行营业税政策规定， 对管道煤气集资费（初装费），应按“建筑业”税目征收营业税。 　　［注释］从增值税、营业税条例及其实施细则的上述规定可以看出，纳税人销售 货物或提供加工、修理修配劳务而发生的价外费用，应当征收增值税；纳税人提供 《营业税条例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产而发生的价外费用，应 当征收营业税。 　　（二）保险企业取得的追偿款不征收营业税。 　　以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险 人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。 　　［注释］该条对保险企业的追偿款进行了明确的解释，按照《保险企业会计制度》 的规定，保险企业取得的追偿款收人作如下会计分录： 　　借：银行存款　　　　　　（期末）借：追偿款收入 　　　　贷：追偿款收入　　　　　　　　　贷：本年利润 　　现行营业税政策对追偿款收入的征免与否在此之前未作明确规定，该条明确了对 保险企业的这部分收入不征收营业税。 　　（三）《财政部　国家税务总局关于福利彩票有关税收问题的通知》（财税 ［２００２］５９号）规定，“福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营 业税”，其中的“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有 电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管 理的电脑福利彩票投注点。 　　［原有相关规定］★《国家税务总局关于社会福利机构有奖募捐发行收入税收问 题的通知》（国税发［１９９４］１２７号）规定，对社会福利有奖募捐的发行收入 不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。 　　★《财政部、国家税务总局关于发行福利彩票有关税收问题的通知）（财税 ［２００２］５９号）规定，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业 税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营 业税。 　　［注释］该规定明确了“福利彩票机构”的范围，将“与销售管理机构签有电脑 福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的 电脑福利彩票投注点”纳入到“福利彩票机构”的范围，明确了对其销售福利彩票所 取得的收入不征收营业税。 　　（四）《财政部、国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保 险业务不征收营业税的通知》（财税［２００２］１５７号）规定，“对中国出口信 用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”，这里的“出口信用保险业务” 包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。 　　以上所称出口信用担保业务，是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融 资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标 担保、履约担保、预付款担保等）。 　　［原有相关规定］《财政部、国家税务总局关于对中国人民保险公司办理的出口 信用保险业务不征营业税的通知》（财税字［１９９４］０１５号）规定：中国人民 保险公司办理的出口信用保险业务，不作为境内提供的保险，为非应税劳务，不征收 营业税。 　　［注释］本条将“出口信用保险业务”的免税政策延伸到“出口信用担保业务”， 并对“出口信用担保业务”做了较为详尽的解释。 　　［出口信用保险业务简介］中国出口信用保险公司２００１年１２月１８日组建 于北京，主要任务是依据国家外交、外贸、产业、财政、金融政策，通过政策出口信 用保险手段，支持货物、技术和劳务等出口，特别是高科技、附加值大的机电产品出 口。 　　出口信用保险作为以国家财政为后盾、旨在保障和促进外经贸发展的一项重要政 策性配套措施，是政府促进对外贸易、维护社会稳定、深化体制改革的重要配套措施， 是企业开拓市场、提高竞争力、扩大出口成交比重的重要手段，也是ＷＴＯ协议框架 下补贴和反补贴协议原则所允许、ＷＴＯ各主要成员国普遍使用的一项出口促进工具。 通过投保出口信用保险，企业可以获得如下不可替代的服务： 　　１、增加贸易机会　通过出口支付方式的灵活，提升竞争能力，增添取胜筹码， 放心大胆地开拓新市场，结识新客户，争取新订单，实现有效益的出口增长。 　　２、保障收汇安全　通过投保出口信用保险，可以变不定的大额坏账损失为确定 的能计入成本的保险费开支，及时补偿收汇损失，办理核销退税，确保经营稳定，解 除出口的后顾之忧。 　　３、进行资信调查　借助各国官方出口信用保险机构和专业征信公司庞大的信息 网络优势，科学评估风险，筛选买家，准确选择贸易对象。 　　４、完善风险管理　通过专业的信用风险管理培训和科学合理的信用额度控制， 可以有效防范和控制贸易风险，完善信用管理，增强出口的信心和勇气。 　　５、获得融资便利　出口企业可以通过保单质押等途径，提升企业在银行的信用 等级，优先获得银行融资，加快企业资金周转。 　　６、加强债权管理　借助伯尔尼协会这一官方出口信用保险机构网络和专业的商 账追讨渠道，能够有效地加强债权管理，减少和挽回企业出口的坏账损失，保障企业 出口的收汇权益。 　　（五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。单独提供按 揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。 　　［注释］“按揭”，其含义即为“抵押贷款”，它是指抵押人（借款人）将其合 法拥有的财产作为抵押物抵押给抵押权人（贷款人），保证抵押权人为第一受益人并 保证履行商品按揭（抵押）贷款合同项下的全部义务，从而从抵押权人处取得一定数 量和期限的贷款。按揭服务、代办服务均属于营业税的课征范围。本条规定是按照混 合销售原则处理的，“随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务”是指销售商 提供的服务。 　　二、关于适用税目问题 　　（一）电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给 电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。 　　［原有相关规定］★《国家税务总局关于对电影发行单位的发行收入不征营业税 的通知》（国税函［１９９６］６９６号）规定，向放映单位收取的发行收入不再征 收营业税，但对电影发行部门取得的片租收入按照收入全额征收营业税。 　　★《财政部、国家税务总局关于出版物和电影拷贝增值税及电影发行营业税政策 的通知》（财税［２００１］８８号）规定，在２００５年底以前，对电影发行单位 向放映单位收取的发行收入，免征营业税。 　　［注释］此前对电影发行部门取得的片租收入一直按照“服务业——租赁业”征 税。本条将电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给 电影放映单位的行为规定为按“转让无形资产”税目征收营业税。 　　（二）单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。 　　［注释］对单位和个人从事快递业务的适用税目以前没有明确规定。 　　（三）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业” 项目征税。 　　［原有相关规定］★《财政部、国家税务总局关于索道运营征收营业税问题的通 知》（财税［２００１］１１６号）规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服 务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用３％的税率征收营业税。 　　［注释］本条变更为按照“旅游业”征收营业税。 　　（四）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。 　　［原有相关规定］《陕西省地方税务局关于“网吧”适用营业税税目问题的通知》 （陕地税发［２０００］１７８号）对“网吧”的适用税目确定为“服务业”。 　　（五）电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位， 下同）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通信业” 税目征收营业税。 　　以上所称基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通 信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信 业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租 业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和 转售的基础电信业务。 　　以上所称增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务， 具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、 因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。 　　［注释］由于电信业务近年来突飞猛进地发展，原《营业税税目注释》对“电信” 业务的解释已不适应目前电信业发展的现状，本条对电信单位提供电信业务的征税范 围进行了明确，有利于在实际征收工作中对电信业征税范围的把握。 　　（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、 租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服 务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业 内部分配行为不征收营业税： 　　１、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任； 　　２、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算； 　　３、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。 　　［原有相关规定］★《国家税务总局关于有偿转让资产使用权的行为征收营业税 问题的批复》（国税函发［１９９６］６３６号）的规定，对新疆畜牧厅工商联合企 业总公司将饭店大楼等资产的使用权采取收取转让费和资产增值补偿金的方式，有偿 转让给香港新华国际有限公司使用３０年，对其行为按照“服务业——租赁业”征收 营业税。 　　★《陕西省地方税务局关于商业企业租赁柜台收入征收营业税问题的通知》（陕 地税发［１９９９］０８８号）规定，商业企业将柜台、场地出租给其他单位、个人 或本单位人员使用，收取租赁费或承包费的行为，应按规定征收营业税。 　　★《国家税务总局关于企业出租不动产取得的固定收入征收营业税的批复》（国 税函［２００１］８号）规定，企业以承包或承租形式将资产提供给内部单位和其他 人员经营，企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，收取固定的管理 费用、利润、或其他名目价款的，如承包者或承租者向工商部门领取了分支机构营业 执照或个体工商户营业执照，则属于企业向分支机构和个体工商业户收取的全部价款， 不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，均应根据《中华人民共和国营业 税暂行条例实施细则》第十一条的规定，按“服务业-租赁”征收营业税。如承包者 或承租者向工商部门未领取任何类型的营业执照，则企业向承包者或承租者提供各种 资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部的分配行为，不征收营业税。 　　［注释］本条明确了对出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按 “服务业”税目征收营业税。同时，对不征收营业税的企业内部分配行为的确定条件 由原“承包者或承租者是否向工商部门领取任何类型的营业执照”改为“出包方收取 的承包费是否同时符合以下三个条件（见上述）”。 　　（七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手 续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为 应按以下办法征收营业税： 　　１、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的 在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 　　２、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。 　　在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。 　　［注释］《条例》、《细则》对转让无形资产、销售不动产只作了原则性的规定。 本条明确了纳税人转让在建项目适用税目的问题，同时还明确了不管是否办理立项人 和土地使用人的更名手续，均应按照规定征税。这一规定符合实质重于形式的原则， 解决了多年来对转让在建工程适用税目不清的问题，有利于加强对在建工程的税收管 理。 　　（八）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入 按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 　　［注释］涉及土地使用权的营业税征免问题关键在于正确区分土地使用权的出让 与转让行为。本条规定明确了对土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土 地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 　　［土地整理储备中心职能简介］土地整理储备中心是政府土地整理储备的办事机 构，具体承担土地整理、征收、收购、收回、置换、储备和供应等工作。主要业务是： 　　１、土地开发整理方面：（１）承担本地区土地资源的调查、评价、统计及规划 设计；（２）建立相应的土地资源数据库，并负责数据库的管理和维护；（３）承担 国家和本地区土地开发整理项目的立项预审、可行性研究、规划设计、招投标管理、 项目实施管理和检查验收工作；（４）对土地开发整理后形成的新增占补平衡指标进 行储备管理和市场供应；（５）承担有关土地开发整理专项资金的收缴、管理和使用； （６）对区县土地开发整理工作进行技术指导。 　　２、土地收购储备方面：（１）代表政府对利用集体土地进行房地产开发等经营 性用地依法进行征用；（２）负责存量国有土地的收购、收回和置换；（３）建立土 地储备库，对依法征用、收回、收购和置换的土地进行实物储备；（４）负责国有土 地储备期间的利用和管理工作；（５）负责土地收购储备资金的筹措；（６）参与制 定年度土地供应计划；（７）对拟以“熟地”出让的土地组织拆迁和基础设施建设 （七通一平）等前期开发工作。 　　３、土地交易市场方面：（１）负责组建和管理土地交易市场；（２）受政府或 其他单位委托，具体实施国有土地使用权出让、转让的招标、拍卖和公开挂牌交易； （３）负责划拨土地入市交易的核验和成交确认：（４）发布土地交易信息行情； （５）为政府主管部门对土地使用权出让、转让、土地登记发证等项工作提供服务。 (3)