１９９４年１１月２３日　财农字[１９９４]３７２号 21."有价证券"科目 新制度取消了"有价证券"科目，同时将对外投资按投资期限长短分为长期投资和 短期投资，增设了"长期投资"和"短期投资"科目，另外新制度将良种场收到的以工代 赈购货券改在"其他货币资金"科目进行核算。 建帐时，应对"有价证券"科目的余额进行分析调整，首先将属于能够随时变现， 持有时间不超过一年的有价证券部分，转入"短期投资"科目；其次将属于不准备在一 年内变现的有价证券转入"长期投资"科目；再次，如以工代赈购货券在"有价证券"中 核算，还应将其转入"其他货币资金"。以上三项，分别借记"短期投资"、"长期投资" 和"其他货币资金"科目，贷记"有价证券"科目。 在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科 目，预提后再予以转帐。预提时，按债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算应 计利息，借记"有价证券"科目，贷记"专用基金（有关明细科目）"；转帐时，将长期 债券投资本息，借记"长期投资"科目，贷记"有价证券"科目。将短期债券投资本息， 借记"短期投资"科目，贷记"有价证券"科目。 22."盈余公积"科目 新制度将"盈余公积"科目，改设为"利润分配"科目，因年终该科目无余额，不需 调整。 23."固定基金""周转金""联营基金""专用基金--更新改造基金"科目 新制度取消了旧制度的"固定资产""周转金""联营基金"和"专用基金--更新改造基 金"科目，设置了"实收资本"科目核算。建帐时，应将"固定基金"、"周转金"、"联营 基金"科目的期末余额全部转入"实收资本"。但对更新报改造基金"专项工程支出"应分 析调整。首先将"专项工程支出"科目中的待转已完专项工程支出实际成本与固定基金 相对冲，借记"固定基金"科目，贷记"专项工程支出"科目。其次将"专项工程支出"科 目余额中属于借款利息及耕地占用税、固定资产投资方向调节税等不构成固定资产价 值的其他支出，报经批准后，冲减专用基金，借记"专用基金"科目，贷记"专项工程 支出"科目，专用基金不足部分，转入递延资产，借记"递延资产"科目，贷记"专项工 程--待转已完专用借款工程支出"科目。经过上述处理后，再将"专用基金--更新改造 基金"科目的余额转入"实收资本"科目，借记"固定基金""周转金""联营基金""专用基 金--更新改造基金"科目，贷记"实收资本"科目。 24."折旧"科目 新制度将"折旧"科目改设为"累计折旧"科目，核算内容与旧制度基本相同，在调 帐时，将"折旧"科目的余额转入"累计折旧"科目。 25."基建借款""专用借款""银行借款"科目 旧制度按借款的用途分设了"基建借款""专用借款""银行借款"三个科目。新制度 取消了这几个科目，而按借款偿还期长短分设"短期借款"和"长期借款"两个科目核算。 在建帐时，应对"基建借款""专用借款""银行借款"科目的余额进行分析，属于一年以 内需要偿还的借款，转入"短期借款"科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入" 长期借款"科目。在调帐时，应对"基建借款""专用借款"科目的应计未记利息及外币 折合差额进行分析，分别处理： （1）凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。 （2）凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于1994年 12月31日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减专用基金结 余，借记"专用基金"科目，贷记"基建借款""专用借款"或"专项工程支出"科目；属于 专用基金不足抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记"待摊费 用"或"递延资产"科目，贷记"基建借款""专用借款"或"专项工程支出"科目。尚未冲 减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的良种场按照新制度规定，记入 "财务费用"科目。没有承受能力的良种场经主管财证机关批准，先记入"递延资产"科 目，分期转入"财务费用"科目。 26."预提费用"科目 新旧制度均设置了"预提费用"科目，核算内容基本一致，建帐时，可将"预提费 用"科目的余额直接转入新帐。 27."应付款"科目 新制度将旧制度"应付款"科目的核算内容，改设为"应付票据""应付帐款""其他 应付款""长期应付款"四个科目核算。建帐时，先将原"应付款"科目中的属于良种场 对外发生债务时所开出、商业承兑汇票和银行承兑汇票转入"应付票据"科目；其次， 将因购买材料、商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及预收款 项转入"应付帐款"科目；再将应付、暂收其他单位或个人的款项转入"其他应付款" 科目；原"应付款"科目如还有余额要转入"长期应付款"科目。 28."应付工资"科目 新旧制度设置了"应付工资"科目。核算内容基本一致。建帐时，可将"应付工资" 科目的余额入新帐。 29."承包结算应付款"科目 新旧制度均设置了"承包结算应付款"科目，核算内容基本一致，建帐时，可将"承 包结算应付款"科目的余额过入新帐。 30."应交税金"科目 新旧制度均设置了"应交税金"科目，核算内容基本一致，建帐时，可将"应交税 金"余额过入新帐。 31."应交盈余"科目 新制度将"应交盈余"科目，改设为"应付利润"科目，其核算内容没有变化，建 帐时，可将"应交盈余"科目的余额转入"应付利润"科目。 32."专用基金"科目 新制度取消了"专用基金"科目。除了上述有关规定涉及的内容外，应将"专用基 金"科目中的"事业发展基金""后备基金"明细科目的余额转入"盈余公积"科目；将"大 修理基金""福利基金""奖励基金"明细科目的余额分别转入"预提费用""应付福利费" 和"应付工资"科目。结转前，"事业发展基金""后备基金"明细科目中，如果有的明细 科目有借方余额，应与其他明细科目的贷方余额相抵冲，如抵冲后仍有借方余额或均 为借方余额，应将其借方余额与"固定基金""周转金"科目的贷方余额相对冲。"大修 理基金"明细科目如果有借方余额，应转入"待摊费用"科目或"递延资产"科目；"福利 基金"明细科目如有借方余额的，经批准后，按下列顺序进行抵补：奖励基金、大修 理基金、后备基金、事业发展基金。 33."专用拨款"科目 新制度将"专用拨款"科目改设为"专项应付款"科目，核算内容基本相同。在调帐 时，应对"专用拨款"科目的余额进行分析，分别处理： （1）用于工程项目的拨款，如小型农田水利建设支出拨款，零星固定资产购建 拨款。在调帐时，如有结余将余额转入"专项应付款"科目。 （2）属于经费性质的拨款，如政策性、社会性支出拨款。在调帐时，如为贷方 余额转入"专项应付款"科目，借记"专用拨款"科目，贷记"专项应付款"科目。如为借 方余额，先用专用基金结余进行抵补，专用基金不足抵补部分，转入"专项应付款"科 目的借方，执行新制度后，经批准分期转入"营业外支出"。 34."销售"科目 新制度将"销售"科目分解为"营业收入"、"营业成本"、"营业费用"、"营业税金 及附加"、"其他业务收入"、"其他业务支出"科目。因年末无余额，不需调帐。 35."盈余"科目 新制度将"盈余"科目改设为"本年利润"、"营业外收入"、"营业外支出"三个科 目。因年末无余额。不需调帐。 良种场在1995年1月1日建帐时，应首先编制"新旧会计制度衔接科目余额试算表 （附表1），试算平衡后，作为调帐会计分录的合法原始凭证，据此编制会计分录， 登记新帐，并作为主管财政机关进行新旧制度衔接检查，确认工作的依据。《科目余 额试算表》使用说明如下： 1."12月31日余额"栏登记良种场截止12月31日各帐户按原制度计结的余额。 2.按衔接、调帐规定对原有经济事项的调整，应在"原有经济事项调整余额"栏内 分别各帐户的借、贷方予以登记，并将调整后的科目余额填入"调整后科目余额"栏内。 3.按调帐办法的规定，确定应转入新帐的科目及余额，填入"应转入新帐余额"栏。 4.进行试算平衡。试算平衡包括两方面内容，一是"调整后科目余额"栏与"应转入 新帐余额"栏借、贷方总额的对应平衡；二是"应转入新帐余额"栏借、贷方总额平衡。 5.应用举例，见附表2。 附表1 新旧会计制度衔接科目余额试算表 旧帐科目 12月31日余额 原有经济事项调整 调整后科目余额 应转入新帐余额 一级科目 二级科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 科目 借方 贷方 总计 附表2新旧会计制度衔接科目余额试算表（应用举例） 旧帐科目 12月31日余额 原有经济事项调整 调整后科目余额 应转入新帐余额 一级科目 二级科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 科目名称 借方 贷方 固定基金 专用基金 专项工程支出 有价证券 固定资产 福利基金 奖励基金 后备基金 事业发展基金 待转已完工程 未完工程 国库券 30000000 50000000 120000000 30000000 105000000 300000000 5000000 10000000 20000000 5000000 5000000 10000000 15000000 1000000 30000000 1000000 50000000 120000000 31000000 105000000 250000000 6000000 实收资本 盈余公积 在建工程 长期投资 固定资产 120000000 31000000 105000000 250000000 6000000 总计 335000000 335000000 81000000 81000000 256000000 256000000 总计 256000000 256000000 说明：1.旧帐12月31日余额见表中对应栏次。 2.将固定资产与"专项工程支出--已完待转专项借款工程支出"科目中实际成本 500，000元对冲，会计分录为： 借（减）：固定资金 500，000.00 贷（减）：专项工程支出--已完待转专项工程支出500，000.00。 3.预提截止12月31日国库券利息10，000元。会计分录为： 借（增）：有价证券 10，000，00 贷（增）：专用基金--事业发展基金 10，000，00 4.用其他专用基金弥补福利基金超支，会计分录为： 借（减）专用基金--奖励基金 50，000，00 --事业发展基金 150，000，00 --后备基金100，000，00 贷（增）：专用基金--福利基金 300，000，00 5.进行上述调整后，科目余额为256000000 且借贷平衡。 6.确定应转入新帐的科目及金额，会计分录为： 借（减）固定基金 25000000 贷（增）实收资本 250000000 借（减）：专用基金--事业发展基金6000000 贷（增）：盈余公积6000000 借（增）：在建工程120000000 贷（减）专项工程支出--未完工程120000000 借（增）：长期投资--债券投资30000000 --应计利息1000000 贷（减）：有价证券--国库券31000000 借（增）：固定资产105000000 贷（减）：固定资产105000000 经过上述调整，进行试算平衡后，即可据此进行帐簿登记，开始执行新制度。 主要会计事项分录举例 （一）主要会计事项分录举例目录 会计事项内容 分录号 页数 一、货币资金收入、支出业务 （一）现金、银行存款的收入 1-19 178 （二）现金、银行存款的支出 20-45 179 （三）货币资金的支出 46-55 181 （四）其他货币资金的支出 56-60 182 二、材料收发业务 （一）材料的收入-按计划成本核算 61-67 183 （二）材料的收入-按实际成本核算 78-81 185 （三）材料的发出 82-91 187 （四）委托加工材料的核算 92-96 188 （五）低值易耗品的领用与摊销 97-102 189 （六）材料的盘盈、盘亏和毁损 103-118 190 三、固定资产核算业务 （一）固定资产的增加 119-134 192 （二）固定资产的折旧 135-135 194 （三）固定资产出售、报废和毁损 136-144 194 （四）固定资产盘盈盘亏 145-148 195 （五）固定资产的投资转出与租出 149-150 196 四、无形资产核算业务 （一）无形资产的取得 151-152 197 （二）无形资产的转让 153-154 197 （三）无形资产的投资 155-155 197 （四）无形资产的摊销 156-156 197 （五）土地使用权转让 157-158 197 五、产成品、商品收发业务 （一）产成品收发业务 159-170 197 （二）商品收发业务 171-202 198 （三）商品销售折扣与折让 203-207 201 六、幼畜及育肥畜核算业务 （一）购入、自繁和产役畜淘汰转入 208-211 206 （二）结转幼畜和育肥畜的饲养费用 212-212 206 （三）幼畜和育肥畜对外销售 213-214 206 （四）自繁自养幼畜成龄转为产役畜 215-215 206 （五）畜禽死亡造成的损失 216-217 207 七、应收应付业务 （一）应收票据 218-221 207 （二）应收帐款 222-231 207 （三）其他应收款 232-235 208 （四）应付票据 236-238 209 （五）应付帐款 239-246 210 （六）其他应付款 247-249 210 （七）良种场与所属单位往来结算 250-254 （八）专项应付款 255-259 八、承包结算业务 （一）应收款项的结算 260-264 211 （二）转售固定资产的核算 265-268 212 （三）承包者上交款项的结算 269-274 213 九、借款业务 （一）短期借款 275-277 213 （二）长期借款 278-281 213 （三）应付债券 282-288 214 （四）长期应付款 289-299 216 十、工资和职工福利费核算业务 （一）工资 300-321 217 （二）提取的职工福利费 322-328 218 十一、生产费用的核算业务 （一）基本生产成本的核算 339-366 220 （二）辅助生产成本的核算 367-371 223 （三）制造费用的核算 372-373 224 （四）待摊费用、递延费用的核算 374-377 225 （五）预提费用的核算 378-380 226 十二、对外投资业务 （一）短期投资 381-385 227 （二）长期投资-股票投资 386-385 228 （三）长期投资-债券投资 392-397 229 （四）长期投资-其他投资 398-405 230 十三、财务成果业务 （一）主营业务收支 406-422 231 （二）其他业务收支 423-424 234 （三）管理费用 425-427 234 （四）财务费用 428-429 235 （五）投资收益 430-433 235 （六）营业外支出 434-444 236 （七）结转本年利润 440-444 237 （八）利润分配 445-456 238 十四、投资者权益业务 （一）实收资本 456-463 239 （二）资本公积 464-468 240 （三）盈余公积 469-471 241 十五、外币业务 （一）在外币调剂市场买入的外币 472-475 241 （二）在外汇调剂市场卖出的外币 476-477 242 （三）调剂外汇额度 478-481 243 （二）主要会计事项举例表（略）