１９９４年１１月２３日　财农字[１９９４]３７２号 国有良农牧渔良种新旧会计科目衔接对照表 新会计科目 衔接内容 旧会计科目 一、资产类 1.现金 ○ 库存现金 2.银行存款 存入银行的各种存款（含其他金融机构存款） 银行存款 3.其他货币资金 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款 同上 4.短期投资 一年内变现部分 对外投资 随时变现、持有时间不超过一年部分 有价证券 5.应收票据 "应收款"二级科目"应收票据"余额 应收款 6.应收帐款 因销售产品、商品、材料，提供劳务所发生的应收款项及预收货款 等款项 同上 7.坏帐准备 ※新目 8.承包结算应收款 ○ 承包结算应收款 9.内部往来 与所属单位之间发生的内部往来款项 应收款 10.其他应收款 其他应收、暂付款项 同上 11.材料采购 ○ 材料采购 12.原材料 ○（包括原低值易耗品中包装物部分） 材料 13.农用材料 ○ 农用生产资料 14.低值易耗品 ○ 低值易耗品、固定资产 注：1.新会计科目是1994年颁发《国有农牧渔业良种场会计制度》的科目，旧会计科 目是1992年颁发《国营农牧渔良种场会计制度》的科目。 2.※号表示所增科目；○表示核算内容相同或基本相同。 续表 新会计科目 衔接内容 旧会计科目 15.材料成本差异 ○ 材料成本差异 16.在途商品 ※ 17.库存商品 ○ 库存商品 18.商品进销差价 ○ 商品进销差价 19.幼畜及育肥畜 ○ 幼畜及育肥畜 20.产成品 ○ 产成品 21.待摊费用 一年内摊销部分 待摊费用 22.长期投资 超过一年以上的对外投资 对外投资 不准备在一年内变现的有价证券 有价证券 23.固定资产 ○ 固定资产 划为固定资产的产畜及役畜 产畜及役畜 24.累计折旧 原"折旧"科目余额 折旧 划为固定资产产役畜摊销额 产役畜摊销 25.固定资产清理 ※ 26.在建工程 未完工程支出 专项工程支出 27.无形资产 ○ 无形资产 28.递延资产 待核销基建支出中专用基金不足抵冲部分，摊销期一年以上 待核销基建支出 待摊费用在一年以上部分，专项工程不足抵消部分 待摊费用 29.待处理财产损溢 "待处理财产损失"科目余额 待处理财产损失 "待处理财产溢余"科目余额 待处理财产溢余 二、负债类 30.短期借款 "基建借款"科目，一年内偿还的借款 基建借款 "专用借款"科目，一年内偿还的借款 专用借款 "银行借款"科目，一年内偿还的借款 银行借款 31.应付票据 开出、商业承兑汇票银行承兑汇票 应付款 32.应付帐款 因购买材料、商品和接受劳务供应等应付的款项 同上 33.承包结算应付款 ○ 承包结算应付款 34.待转承包上交款 ※ 35.专项应付款 "专用拨款"科目余额 专用拨款 36.其他应付款 暂收其他单位和个人的款项 应付款 37.应付工资 ○（包括冲抵后专用基金-奖励基金的余额） 应付工资 38.应付福利费 "专用基金"明细科目"福利基金"余额 专用基金 39.应交税金 ○ 应交税金 40.应付利润 ○ 应交盈余 41.其他应交款 ※ 应付款 42.预提费用 ○ 预提费用 "专用基金"明细科目"大修理基金"余额 专用基金 43.长期借款 "基建借款"科目，超过一年以上偿还的借款 基建借款 "专用借款"科目，超过一年以上偿还的借款 专用借款 "银行借款"科目，超过一年以上偿还的借款 银行借款 44.长期应付款 "应付款"科目，其他各种长期应付的款项 应付款 三、所有者权益类 45.实收资本 经调正后的"固定基金"科目余额 固定基金 "周转金"科目余额 周转金 "联营基金"科目余额 联营基金 "专用基金"明细科目，"更新改造基金"余额 专用基金 46.资本公积 ※ 47.盈余公积 "专用基金"明细科目，"事业发展基金"、"后备基金"余额 专用基金 48.本年利润 ※ 49.利润分配 "应弥补亏损"科目余额 应弥补亏损 四、成本类 50.良种生产成本 良种生产所发生的各项生产费用 良种生产 51.其他农副业生产成本 良种生产以外的农业生产所发生的生产费用 其他农副业生产 52.工副业生产成本 工业生产单位在生产过程中所发生的生产费用 工业生产 53.运输成本 单独核算的运输单位在营运过程中所发生的各项费用 其他农副业生产 54.施工成本 所属单独核算的施工单位进行建筑安装、工程施工所发生的各项费用 同上 55.辅助生产成本 辅助生产单位在生产产品和提供劳务过程中发生的生产费用 共同生产费 56.制造费用 所属单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 共同生产费 五、损益类 57.营业收入 良种场在经营过程中取得的各项主营业务收入 销售、发出商品 58.营业成本 良种场为取得各项主营业务收入而发生的营业成本 同上 59.营业费用 良种场因销售产品、商品以及提供劳务和服务等过程中发生的各项费用 商业及服务经营 60.营业税金及附加 应由主营业务收入负担的各项税金及附加 销售 61.其他业务收入 主营业务以外的其他业务收入 同上 62.其他业务支出 发生的与其他业务收入相关的各种支出 同上 63.管理费用 为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 管理费 64.财务费用 为筹集生产经营所需资金而发生的费用 同上 65.投资收益.. 对外投资取得的收入或发生的损失 盈余分配-联营单位 66.营业外收入 发生的与生产经营无直接关系的各项收入 转来盈余 67.营业外支出 发生的与生产经营无直接关系的各项支出 盈余-非生产收入 68.良种补贴 ※主营部门和财政部门拨给良种场的各种良种的生产补贴 盈余-非生产支出 国有农牧渔良种场新旧 会计制度衔接的帐务处理 根据财政部颁布的《国有农牧渔良种场财务制度》和《国有农牧渔良种场会计制 度》的规定，国有农牧渔良种场，包括农作物（原）种场、种畜（禽、蜂）场、园艺 特产（蚕、桑、茶、果药）场和渔种（苗）场及所属单位（以下简称良种厂），将从 1995年1月1日起执行新的《国有农牧渔良种场会计制度》。现将良种场执行新制度后 新制度中有关调帐问题规定如下： 一、调帐原则 良种场于1994年12月31日前按照原制度规定设置有关的会计帐目，并按原制度规 定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。1995年1月1日起，执行新颁 布的《国有农牧渔良种场会计制度》，但对1994年12月31日以前的业务事项不再调整。 良种场按照新制度的要求建帐，同时对1994年12月31日年末余额进行的分析调整 归纳，作为1995年1月份的经济事项（调整月份数）记入1月有关帐内，1月份的报表要 按调整后的数字编制。 二、帐目调整 1."固定资产"科目 新制度仍使用"固定资产"科目，由于新旧制度的固定资产划分不同，原作为固定 资产核算的劳动资料，要转为固定资产。 在调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的良种场，将固定资产转为低值易 耗品时，按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产净值，借记"待摊费用"或"递 延资产"科目，按固定资产原价，贷记"固定资产"科目；低值易耗品采用五、五摊销法 的良种场，则应将已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价的50%，贷记"低 值易耗品-低值易耗品摊销"科目，按其差额，借记或贷记"待摊费用"或"递延资产"科 目；按固定资产原价，借记"低值易耗品--在用低值易耗品"科目，贷记"固定资产"科 目。 原为低值易耗品核算的劳动资料达到固定资产标准的，不再结转，仍然作为低值 易耗品核算，新发生的再按固定资产划分标准进行核算。 2."待核销基建支出"科目 新制度取消了"待核销基建支出"科目。根据资本保全的原则，对于购建固定资产 过程中发生的费用不再采取核销的办法。良种场在建帐时，应对"待核销基建支出"科 目的余额进行分析：属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记"专用基金"科目， 贷记"待核销支出"科目；专用基金不足抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他 部分，应分别摊销期限，转入待摊费用或递延资产，借记"待摊费用"或"递延资产"科 目，贷记"待核销基建支出"科目。 3."无形资产"科目。 新旧制度均设置了"无形资产"科目，且核算内容基本相同，可将余额直接转入新 帐。 4."对外投资"科目 新制度取消了"对外投资"科目，增设了"短期投资"、"长期投资"科目。良种场在 建帐时，应对"对外投资"科目的余额进行分析；属于一年内变现部分，要转入"短期投 资"，借记"短期投资"科目，贷记"对外投资"科目；属于一年以上长期对外投资应转入 "长期投资"科目，借记"长期投资"科目，贷记"对外投资"科目。 5."材料""农用材料"科目 新制度设置了"原材料"和"农用材料"科目，原制度的"材料"和"农用生产资料"科 目的核算内容同新制度的"原材料""农用材料""科目的核算内容一致。建帐时，可将" 材料""农用生产资料"科目的余额转入"原材料""农用材料"科目。 6."低值易耗品"科目 新制度仍然采用了"低值易耗品"科目，但核算内容有所变化，新制度将包装物列 入"原材料"科目核算。进帐时，应将"低值易耗品"科目余额中包含的在库未用包装物 转入"原材料"科目，其余余额转入新帐。 7."库存商品""商品进销差价"科目 新旧制度均设置了"库存商品""商品进销差价"科目，其核算内容有所变化。新制 度规定了代管其他单位的商品和委托代销商品，应设备查帐簿进行登记，不在本科目 进行核算。原制度没有这一条，良种场建帐时要区别情况，其余额直接转入新帐。 8."产畜及役畜""产投畜摊销"科目 新制度取消了这两个科目，将产畜和役畜由原来作为流动资产核算改按固定资产 核算。在建帐时，首先将不属于固定资产的部分进行转帐，借记"幼畜及育肥畜"、" 产役畜摊销"科目，贷记"产畜及役畜"科目。其次，对应划为固定资产部分进行转帐， 按"产畜及役畜"科目的余额，作为固定资产原价，借记"固定资产"科目，贷记"产畜 及役畜"科目，同时按已提摊销额，作为已提折旧，借记"产役畜摊销"科目，贷记"累 计折旧"科目。 9."良种生产""其他农副业生产""工业生产"科目 由于新制度采用了制造成本法，良种场的在产品、产成品不再分摊管理费用、财 务费用。在执行新制度时，对于原已记入在产品的管理费用和财务费用应进行分析、 调整，建新帐时借记"待摊费用"或"递延资产"科目，贷记有关生产成本类科目待以后 生产完工交库、销售时逐步摊销，记入"管理费用"科目。 良种场1994年末"良种生产""其他农副业生产""工业生产"科目如无余额，按新制 度要求建立新帐。 10."待摊费用"科目 新制度仍设"待摊费用"科目，但核算内容有所变化。在调帐时，"待摊费用"科目 中属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内；属于一年以上摊销的费用，转入" 递延资产"科目。 如果"专用基金--大修理基金"科目有借方余额的，应将其借方余额转入"待摊费 用"或"递延资产"科目。 11."幼畜及育肥畜"科目 新旧制度均设置了"幼畜及育肥畜"科目，核算内容也基本一致，对于"幼畜及育 肥畜"科目的余额，可直接过帐。 12."产成品"科目 新旧制度均设置了"产成品"科目，核算内容也基本一致，对于"产成品"科目的余 额，可直接过帐。 13."发出商品"科目 新制度取消了"发出商品"科目。旧制度中规定良种场采用托收承付结算方式进行 销售的，以收到货款作销售。因此，在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得价 款的凭据时，确认销售成立。调帐时，"发出商品"科目的余额可记入新帐，随收回货 款随转销售。数额较小的也可直接转作销售处理。 14."库存现金"科目 新制度设置"现金"科目，原制度设置"库存现金"科目，名称有所改变，但核算内 容是一致的，可直接过帐。 15."银行存款"科目 新旧制度均设置了"银行存款"科目，但核算内容有所变化。建帐时，应将旧科目 中的外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款转入"其他货币郊外"科目核算，借记" 其他货币资金"科目，贷记"银行存款"科目。 16."应收款"科目 新制度将旧制度"应收款"科目的核算内容，改设为"应收票据"、"应收帐款"、" 内部往来"、"其他应收款"四个科目核算。建帐时，应将原"应收款"科目中的二级科 目"应收票据"的余额转入"应收票据"科目，借记"应收票据"科目，贷记"应收款--应 收票据"科目；将因销售产品、商品或材料，提供军务以及办理工程结算等业务，或 收取接受劳务、服务的单位款项和预付款项，转入"应收帐款"科目，借记"应收帐款 "科目，贷记"应收款"科目；将属于良种场与所属单独核算单位以及各个单独核算单 位之间发生的内部往来结算款项转入"内部往来"科目，借记"内部往来"科目，贷记" 应收款"科目；将除应由"应付票据"、"应收帐款"、"内部往来"以外的其他各项应收、 暂付款项转入"其他应收款"科目，借记"其他应收款"科目，贷记"应收款"科目。 17."应弥补亏损"科目 新制度取消了"应弥补亏损"科目。在调帐时，应由良种场以后年度利润弥补的亏 损，属于所有者权益的减项，应转入"利润分配"科目中"未分配利润"明细科目，借记 "利润分配--未分配利润"科目，贷记"应弥补亏损"科目。 18."承包结算应收款"科目 新制度仍设置了"承包结算应收款"科目。核算内容与旧制度相同，可直接过帐。 19."待处理财产损失""待处理财产溢余"科目 新制度将"待处理财产损失""待处理财产溢余"两个科目合并为"待处理财产损溢" 科目。这两个科目如有余额，在执行新制度前应处理完毕，尚未处理完毕部分，应分 别自"待处理财产损失"科目和"待处理财产溢余"科目转入"待处理财产损溢"科目。 20."专项工程支出"科目 新制度将"专项工程支出"科目改设为"在建工程"科目。建帐时，应按新规定核算 内容，对"专项工程支出"科目进行相应调整后，再将余额转入"在建工程"科目。