１９９４年１１月２３日　财农字[１９９４]３７２号 第159号科目 在建工程 一、本科目核算良种场进行各项工程，包括固定资产购建工程、改扩建工程、大 修理工程等所发生的实际支出。良种场购入的不需要安装的固定资产，不通过本科目 核算。 经济林木从定植抚育到投产前累计发生的费用，为改善农业生产条件进行的的小 型农田水利工程（包括小型蓄水、灌溉、排涝、治碱、防洪、防风、打井设施、草场 改良、水土保持等）以及其他农业基本建设工程（如开荒造田、修建养殖池、草原治 理等）所发生的费用也在本科目核算。 良种场购入为工程准备的物资，应单设"工程物资"明细科目进行核算。 二、本科目使用方法： 1.良种场购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 2.良种场自营工程领用工程物资，借记本科目（××工程），贷记本科目（工 程物资）。 3.在建工程应负担的职工工资，借记本科目，贷记"应付工资"科目。 4.良种场进行工程而使用本单位商品，应按实际成本，借记本科目，贷记"产成 品"等科目。 5.良种场的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务， 应按月根据实际成本，借记本科目，贷记"辅助生产成本"科目。 6.良种场进行工程所发生的试运转及其他支出，借记本科目，贷记"银行存款"、 "长期借款"等科目。 7.良种场出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目，贷记"银行存 款"等科目；工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款，借记本科目，贷记" 银行存款"等科目。 8.良种场发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于在固定资 产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产 的造价，借记本科目，贷记"长期借款"、"长期应付款"等科目；办理竣工决算后发生 的利息，计入当期损益，借记"财务费用"科目，贷记"长期借款"、"长期应付款"等科 目。 9.良种场用外币借款进行的工程，在外币折合率变动而应多付的人民币，在固定 资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造 价，借记本科目，贷记"长期借款"等科目；办理竣工决算后发生的，计入当期损益， 借记"财务费用"科目，贷记"长期借款"等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币 做相反会计分录。 10.良种场在建工程在试运转中所取得的收入扣除税金后，冲减在建工程成本。 11.工程完工交付使用，作为固定资产管理的，按工程的实际成本，借记"固定资 产"等科目，贷记本科目。不作为固定资产管理的，按工程实际成本，借记"专项应付 款"、"营业外支出"等科目，贷记本科目。 三、本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细帐。 四、本科目的期末余额为尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际 支出，以及尚未使用工程物资的实际成本。 第161号科目 无形资产 一、本科目核算良种场的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、 商誉等各种无形资产的价值。 二、本科目使用方法： 1.良种场购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出， 借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 2.其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记"实收资本 "科目。 3.各种无形资产应分期平均摊销。摊销无形资产时，借记"管理费用"科目，贷记本 科目。 4.良种场用已入帐的无形资产向外投资，借记"长期投资"科目，贷记本科目。 5.良种场向外转让已入帐的无形资产，其转让收入，借记"银行存款"等科目，贷 记"其他业务收入"科目；结转转让无形资产的成本，借记"其他业务支出"科目，贷记 本科目。 三、良种场将原国家划拨的土地以土地使用权形式有偿转让给其他单位，应按补 交的出让金，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。转让后，按实际收到的转让价款， 借记"银行存款"等科目，按补交的出让金，贷记本科目，按上交的土地收益金（土地 增值税），贷记"其他应交款"等科目，按土地开发费的帐面余额，贷记"递延资产"科 目，按借贷方差额，贷记"实收资本--国家资本金"科目。 四、本科目应按无形资产的类别设置明细帐。 五、本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。 第171号科目递延资产 一、本科目核算良种场发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊 销的各项费用，包括开办费、摊销期在一年以上的固定资产修理费用、租入固定资产 的改良支出、土地开发费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 二、良种场发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记"制造 费用"、"管理费用"、"运输成本"、"施工成本"等科目，贷记本科目。 土地开发费用等先在"在建工程"科目核算，工程完工交付使用，再按工程的实际 成本，借记本科目，贷记"在建工程"科目。摊销时，借记"制造费用"科目，贷记本科 目。 开办费应当在单位开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销；固定资产修理 支出应在修理间隔期内分期平均摊销；租入固定资产的改良支出应当在租赁期内平均 摊销；其他递延费用在一定期限内按照费用项目的受益期限分期平均摊销。 三、本科目应按照费用的种类设置明细帐。 第181号科目 待处理财产损溢 一、本科目核算良种场在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁 损。 二、本科目应设置以下两个明细科目： 1.待处理固定资产损溢； 2.待处理流动资产损溢。 三、盘盈的各种材料、商品、固定资产等，借记"原材料"、"农用材料"、"库存 商品"、"固定资产"等科目，贷记本科目和"累计折旧"科目。 盘亏、毁损的各种材料、商品、固定资产等，借记本科目和"累计折旧"科目，贷 记"原材料"、"农用材料"、"库存商品"、"固定资产"等科目。 盘盈、盘亏和毁损的各种材料、商品，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序 批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记"管理费用"科目；固定资产的盘盈， 借记本科目，贷记"营业外收入-固定资产的盘盈"科目；流动资产的盘亏、毁损，借记" 管理费用"科目，贷记本科目；固定资产盘亏，借记"营业外支出-固定资产的盘亏"科 目，贷记本科目。 四、材料、商品采购在运输途中的短缺与损耗，除材料的合理途耗应计入材料采 购成本外，能确定由过失人负责的，应计入"应付帐款"、"其他应收款"等科目，尚待 查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别 处理：属于应由供应单位、运输机构保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记"应 付帐款"、"其他应收款"等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失， 应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记"营业外支出-非常损失" 科目；贷记本科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记"管理费用"科目， 贷记本科目。 五、本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方 余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 第201号科目 短期借款 一、本科目核算良种场借入的期限在一年以下的各种借款。良种场借入的期限在 一年以上的各种借款，在"长期借款"科目核算，不在本科目核算。 二、借入各种短期借款，借记"银行存款"科目，贷记本科目；归还借款时，借记 本科目，贷记"银行存款"科目。 发生的短期借款利息，借记"财务费用"科目，贷记"预提费用"、"银行存款"等科 目。 三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 第202号科目 应付票据 一、本科目核算良种场对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票。 二、良种场开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记"材料采购"、"库存商 品"、"应付帐款"、"应交税金-应交增值税（进项税额）"等科目。支付银行承兑汇票 的手续费，借记"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。收到银行支付本息通知，借 记本科目和"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。 三、良种场应设置"应付票据备查簿"，详细登记每一应付票据的种类、号数、签 发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和 金额等详细资产。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 第203号科目 应付帐款 一、本科目核算良种场因购买材料、商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应 单位的款项。良种场按规定预付货款等预付款项，也在本科目核算。 二、本科目的使用方法： 1.良种场购入材料、商品、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭 证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价值或暂估价值），借记"原材料"、"农 用材料"、"库存商品"、"应交税金-应交增值税（进项税额）"等科目，贷记本科目。 2.良种场接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票 帐单及注明的增值税额，借记有关成本费用科目及"应交税金-应交增值税（进项税额） "科目，贷记本科目。 3.良种场偿付应付帐款时，借记本科目，贷记银行存款等科目。 4.良种场开出、承兑商业汇票抵付应付帐款时，借记本科目，贷记"应付票据"科 目。 5.按照规定预付供应单位的货款等，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。良种 场收到所购货物后，再根据发票帐单的应付金额，借记有关材料类科目、"库存商品"、 "应交税金-应交增值税（进项税额）"等科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科 目，贷记"银行存款"等科目。 三、本科目应按照供应单位设置明细帐。 第204号科目 承包结算应付款 一、本科目核算良种场应付暂收承包者的各种款项。 二、本科目按承包者名称设置明细帐。 三、本科目使用方法： 1.承包者上交粮食、棉花、畜禽产品时，借记"产成品"科目，贷记本科目。 2.代收承包者产品收入的现金或支票，借记"现金"、"银行存款"等科目，贷记本 科目。 3.支付给承包者款项时，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"科目。 四、本科目期末为贷方余额应付给承包者的各种款项。 第205号科目 待转承包上交款 一、本科目核算良种场待结转的应收承包者的上交定额利润、管理费、福利费及 劳动保险费。 二、良种场按合同规定应向承包者收取的利润和管理费用、福利费以及劳动保险 费，借记"承包结算应收款"科目，贷记本科目。 良种场收到承包上交款或以产品抵顶上交款时，借记"现金""银行存款""产成品" 科目，贷记"承包结算应收款"科目，同时，借记本科目，贷记"本年利润"、"管理费" "应付福利费"科目。 三、本科目应按承包单位和个人名称设置明细帐。 第206号科目 专项应付款 一、本科目核算各种专用拨款，包括有关部门拨给的生产、科研、技术推广等方 面的专项补助，社会性、政策性支出拨款，小型农田水利建设支出拨款，零星固定资 产购建拨款，灾害损失拨款等。财政部门和主管部门拨付的良种补贴和定额补贴不在 本科目核算。 二、本科目的使用方法： 1.良种场收到拨款时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。收到以工代赈购货券 时，借记"其他货币资金"科目，贷记本科目。 2.用于工程项目的拨款，实际支出时，借记"在建工程"或"固定资产"科目，贷记 "银行存款"、"其他货币资金"等科目。 在建工程竣工交付使用时，分两种情况： （1）作为固定资产管理的，借记"固定资产"等科目，贷记"在建工程"科目。同 时将拨款转入国家投资，借记本科目，贷记"实收资本-国家资本金"科目。 （2）不作为固定资产管理的小农水建设等，借记本科目，贷记"在建工程"科目。 3.用于非工程项目的拨款，实际支出时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 三、本科目应按专项应付款类别设置明细帐。 第209号科目 其他应付款 一、本科目核算良种场应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产 和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、向职工收取的承包风险抵押金等。 二、良种场发生的各种应付、暂收款项，借记"银行存款"，"管理费用"等科目， 贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。 第211号科目 应付工资 一、本科目核算良种场应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资 、资金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额 内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退职费等，不在本科目核算。 二、向银行提取现金准备发放工资时，借记"现金"科目，贷记"银行存款"科目。 支付工资时，借记本科目，贷记"现金"科目。从应付工资中扣还的各种款项，借 记本科目，贷记"其他应收款"、"其他应付款"等科目。 职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门， 借记"现金"科目，贷记"其他应付款"科目。 月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记"良种生产成本"、"其他农业生 产成本"、"工业生产成本"、"运输成本"、"施工成本"、"辅助生产成本"、"其他业务 支出"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、"在建工程"、"应付福利费"等科目， 贷记本科目。 三、本科目应设置"应付工资"明细帐，根据良种场的具体情况，按照职工类别、 工资总额的组成内容等进行明细核算。 第214号科目 应付福利费 一、本科目核算良种场提取的福利费。享受职工福利待遇的承包者按规定上交的福利 费，也在本科目核算。 二、提取福利时，借记"良种生产成本"、"其他农业生产成本"、"工业生产成本"、" 运输成本"、"施工成本"、"辅助生产成本"、"制造费用"、"营业费用"、"管理费用" 、"其他业务支出"等科目，贷记本科目。 良种场按照承包合同规定向享受良种场职工福利待遇的承包者收取的福利费，借 记"承包结算应收款"科目，贷记"待转承包上交款"科目。实际收到上交款时，借记" 现金"等科目，贷记"承包结算应收款"科目；同时，借记"待转承包上交款"科目，贷 记本科目。 支付职工的医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人 员工资等，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"、"应付工资"等科目。 三、本科目期末贷方余额为福利费的结余。 第221号科目 应交税金 一、本科目核算良种场按规定交纳的各种税金。 二、本科目应按应纳税种设置明细科目。 在"应交增值税"明细科目中，还应设置"进项税额"、"已交税额"、"销项税额"、 "出口退税"、"进项税额转出"等三级科目。 三、良种场交纳的各种税金，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 良种场与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记"银行存款"等 科目；退回多交的税金；借记"银行存款"科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。 第223号科目 应付利润 一、本科目核算良种场应支付给投资者的利润，包括按投资比例应付国家、其他 单位以及个人的投资利润。良种场与其他单位或个人的合作项目，如按协议或者合同 规定，应支付的利润，也在本科目核算。 二、良种场计算出应支付给投资者的利润，借记"利润分配"科目，贷记本科目。 支付利润时，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。 三、本科目应按不同的投资人或合作单位设置明细帐。 四、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付的利润。 第229号科目 其他应交款 一、本科目核算良种场除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项。 二、良种场计算出应交纳的各种款项，借记"营业税金及附加"、"利润分配"等科 目，贷记本科目；上交各种款项时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。 四、本科目期末借方余额为多交的其他应交款，贷方余额为未交的其他应交款。 第231号科目 预提费用 一、本科目核算良种场预提但尚未实际支出的各项费用。如预提的脱粒费、轧花 费、借款利息、租金、修理费用、保险费以及施工单位预提收尾工程款等。 二、良种场预提的各项费用，借记"良种生产成本"、"其他农业生产成本""运输成 本"、"施工成本"、"制造费用"、"管理费用"、"财务费用"、"营业费用"等科目，贷 记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记"银行存款""原材料"等科目。实际支出数 与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用。如实际支出数大于预提数的数 额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本、费用。 三、本科目应按照费用种类设置明细帐。 第241号科目 长期借款 一、本科目核算良种场借入的期限在一年以上的各种借款。 二、良种场借入长期借款时，借记"银行存款"、"在建工程"、"固定资产"等科目， 贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。 三、长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有 关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的， 计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。 四、本科目应按借款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 五、本科目的期末余额，为良种场尚未偿还的长期借款本息。 第261号科目 长期应付款 一、本科目核算良种场除长期借款以外的其他各种长期应付款。 二、本科目的使用方法： 1.良种场融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记"在建工程"科目，贷 记本科目；发生的安装调试等费用，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目； 工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出，借记"固定资产"科目，贷记"在建工 程"科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。 2.引进的设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过"在 建工程"科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记"固定资产"科目，贷 记本科目和其他有关科目。 三、长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产 有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的， 计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当 期损益。 四、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。 五、本科目的期末余额，为良种场尚未支付的各种长期应付款。