１９９４年１１月２３日　财农字[１９９４]３７２号 第129号科目 低值易耗品 一、本科目核算良种场在库的低值易耗品的实际成本。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃 器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照"原材 料"科目的有关方法，进行核算。 三、良种场应根据具体情况，对低值易耗品采用不同的摊销方法： 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记 "制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、"其他业务支出"等科目，贷记本科目。报废 时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减"制造费 用"、"管理费用"、"营业费用"、"其他业务支出"等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记"待摊费用"或"递延资产"科目，贷记本科 目。分次摊入有关成本费用科目时，借记"制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、 "其他业务支出"等科目，贷记"待摊费用"或"递延资产"科目。报废时，收回的残料 价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理， 并在备查簿上进行登记。 五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。 六、本科目的期末余额为期末时所有在库未用低值易耗品的实际成本。 七、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的良种场，也 可以使用"五五摊销法"核算，在这种情况下，应设置"在库低值易耗品"、"在用低值 易耗品"、"低值易耗品摊销"三个明细科目进行核算。 第131号科目 材料成本差异 一、本科目核算良种场各种材料的实际成本与计划成本的差异。 二、外购材料的成本差异，应自"材料采购"科目转入本科目；自制材料的成本差 异，应自"工业生产成本"等科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自 "原材料-委托加工材料"科目转入本科目。 发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际 成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应 自"原材料"等科目转入本科目，调整减少计划成本的差额，记入本科目的借方；调整 增加计划成本的数额，计入本科目的贷方。 三、发出材料应负担的成本差异，可按当月成本差异率计算，也可以按上月的成 本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异） ÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入的计划成本）×100％ 上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 结转发出材料应负担的成本差异，借记"良种生产成本"、"其他业务生产成本"、 "运输成本"、"施工成本'、"辅助生产成本'、"制造费用"、"管理费用"、"在建工程" 、"营业费用"、"营业成本"、"其他业务支出"、"原材料-委托加工材料"等科目，贷 记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差 异，用红字登记。 四、本科目应分别"原材料"、"农用材料"、"低值易耗品"等，按照类别或品种进 行明细核算，不能使用一个综合差异率。 五、本科目期末借方余额，为库存原材料、农用材料、低值易耗品的实际成本大 于计划成本的差异；贷方余额为实际成本小于计划成本的差额。 第132号科目 在途商品 一、本科目核算良种场所属单独核算的商品流通单位和服务单位购入的在途商品 原价。 购进商品验收入库和支付货款（或开出、承兑商业汇票）在同一天办妥的，应在" 库存商品"科目核算。 二、本科目的使用方法： 1.购进商品，结算凭证先到，已付款或开出、承兑商业汇票，商品未到或未验收 入库，借记本科目、"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款"、" 应付票据"等科目。 2.在途商品到达并验收入库时，采用进价核算的，按进价借记"库存商品"科目， 贷记本科目；采用售价核算的，按售价的差额，贷记"商品进销差价"科目（售价小于 进价的差额应借记"商品进销差价"科目，下同）。 三、本科目应按商品类别和供货单位设置明细帐。 四、本科目期末余额为在途商品的进货原价。 第133号科目 库存商品 一、本科目核算良种场所属单独核算的商品流通单位和服务单位全部自有的库存 商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外的商品，委托其他单位代替、代销的商品， 发出加工的商品，陈列展览的商品等。 代管其他单位的商品和受托代销商品，应设备查帐簿进行登记，不在本科目核算。 二、良种场的库存商品，可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的商品， 应按商品进货原价记帐。采用售价核算的商品，应按商品的售价记帐，商品售价与进 价的差额，在"商品进销差价"科目核算。 三、本科目使用方法： 1.商品购入并已验收入库，按已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库凭证，采 用进价核算的，按进价及注明的增值税额，借记本科目、"应交税金--应交增值税（进 项税额）"科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付帐款"、"在途商品"等科目； 采用售价核算的，按售价借记本科目，按进价借记"应交税金--应交增值税（进项税 额）"科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付帐款"、"在途商品"等科目，按售 价大于进价的差额，贷记"商品进销差价"科目。 对于月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的 价款暂估入帐，借记本科目，贷记"应付帐款"科目（采用售价核算的，按售价借记本 科目，按暂估的进货原价，贷记"应付帐款"科目，按售价大于进价的差额，贷记"商 品进销差价"科目）。下月初用红字予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票 后，按正常程序通过本科目核算。 2.购入商品在运输途中发生的毁损、短缺或溢余，不应计入商品价值。能确定由 过失人负责的损失，应计入"应付帐款"、"其他应收款"等科目；尚待查明原因和需要 报经批准才能转销的，先通过"待处理财产损溢"科目核算，查明原因后再分别情况进 行处理。 3.良种场自行加工或委托外单位加工的商品，应在本科目下设置"加工商品"明细 科目进行核算。将库存商品发出加工，采用进价核算的，按进价借记本科目（加工商 品），贷记本科目（有关明细科目）科目；采用售价核算的，按保价借记本科目（加 工商品），贷记本科目（有关明细科目），同时，按售价大于进价的差额，借记"商 品进销差价"科目，贷记本科目（加工商品）。 发生的加工费用等，借记本科目（加工商品）、"应交税金--应交增值税（进项 税额）"科目，贷记"银行存款"、"应付帐款"等科目。 加工完成并验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的旱灾货原价、加 工费用（不含增值税）、运杂费等，作为加工后商品的进价，借记本科目（有关明细 科目），贷记本科目（加工商品）；采用售价核算的，按加工完成的新商品售价，借 记本科目（有关明细科目），按加工前商品的进货原价、加工费用（不含增值税）等， 贷记本科目（加工商品），按其差额，贷记"商品进销差价"科目。 4.良种销售发出的商品，借记"银行存款"、"应收帐款"、"应收票据"等科目，贷 记"营业收入"、"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。结转商品销售成本时， 采用进价核算的，按先进先出、加权平均、移动加权平均、后进先出、个别计价、毛 利率等方法计算已销售商品的销售成本，借记"营业成本"科目，贷记本科目。采用售 价核算的，平时可按商品售价结转成本，借记"营业成本"科目，贷记本科目；月终， 应按差价率计算法计算分摊本月已销商品的进销差价，借记"商品进销差价"科目，贷 记"营业成本"科目。 5.有委托其他单位代销商品的，应在本科目下设置"委托代销商品"明细科目进行 核算。良种场将委托代销的商品交发受代销单位时，应按进价（采用售价核算的按售 价）借记本科目（委托代销商品），贷记本科目（有关明细科目）。收到代销单位报 来的代销清单，应按销售金额，借记"应收帐款--××代销单位"科目，贷记"营业收入" 、"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目；按已扣代销手续费等，借记"营业费用 "科目，贷记"应收帐款--××代销单位"科目。结转商品销售成本时，采用进价核算的 ，按商品进价，借记"营业成本"科目，贷记本科目（委托代销商品）；采用售价核算 的，平时按商品的售价，借记"营业成本"科目，贷记本科目（委托代销商品），月终， 按已销委托代销商品应分摊的进销差价，借记"商品进销差价"科目，贷记"营业成本" 科目。 收到代销单位汇来的货款净额时，借记"银行存款"科目，贷记"应收帐款--××代 销单位"科目。 四、良种场应定期对库存商品进行盘点，发生的盘盈、盘亏和毁损，应按进货原 价计入"待处理财产损溢"科目（采用售价核算的还应同时结转盘盈、盘亏和毁损商品 的进销差价），查明原因后，再进行处理。 五、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点等设置明细帐。 第134号科目 商品进销差价 一、本科目核算良种场所属单独核算的商品流通单位和服务单位采用售价核算的 商品售价与进价之间的差额。 二、商品购入并已验收入库，按售价借记"库存商品"科目，按进价注明的增值税 额，借记"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款"、"应付票据"、 "应付帐款"、"在途商品"等科目，按售价大于进价的差额，贷记本科目。 三、月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记"营业成本"科目。 已销售商品分摊的进销差价，按以下公式计算： 未分摊前"商品进销关差价"月末余额 差价率＝------------------×100% 月末结存商品余额＋本月商品销售总额 月末结存商品余额不包括发出加工商品，发出加工商品应分摊的进销差价，可按 上月差价率计算。 本月销售商品应分摊的进销差价＝本月商品销售总额×差价率 为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应对商品的 进销差价进行一次核实调整。 四、本科目应按商品类别进行明细核算。 五、本科目期末贷方余额为库存商品售价大于进价的差额。 第136号科目 幼畜及育肥畜 一、本科目核算良种场所有幼畜（禽）和育肥畜（禽）价值的增减变动和结存情 况。 二、本科目专供实行分专利号核算的良种场使用，实行混群核算的良种场不使用 本科目，其幼畜和育肥畜的价值及其饲养费用，一并在"良种生产成本"和"其他农业 生产成本"科目核算。 二、本科目使用方法： 1.外购幼畜和育肥畜，按实际支付的价款，借记本科目，贷记"银行存款"、"应付 帐款"等科目。 2.自繁幼畜按实际成本入帐，借记本科目，贷记"良种生产成本"科目。 3.产役畜淘汰转为育肥畜时，按产役畜折余价值，借记本科目，贷记"固定资产 清理"科目。 4.结转幼畜和育肥畜的饲养费用，借记本科目，贷记"良种生产成本"科目。 5.幼畜和育肥畜转群，借记本科目（××群别），贷记本科目（××群别）。 6.幼畜和育肥畜对外销售，结转幼畜和育肥畜的实际成本，借记"营业成本"科目， 贷记本科目。 7.畜禽死亡造成的损失，应先按实际成本转入"待处理财产损溢"科目，查明原因 后，再行处理。 三、本科目应按幼畜（禽）和育肥畜（禽）的种类和群别设置明细帐。 第137号科目 产成品 一、本科目核算良种场库存各种产品的实际成本。 产成品是指良种场已经完成全部生产过程中并已验收入库合乎标准规格和技术条 件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。按 合同规定承包者上交产品或接受外来原材料加工制造的代制品以及为外单位加工修理 的代修品，上交入库或制造、修理完成验收入库后，视同良种场的产成品，一并在本 科目核算。 可以降价出售的不合格产品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记帐。 已经完成销售手续，但购买单位在月末尚未提走的库存产成品，应作为代管产品 处理，单独设置代管产品备查簿，不在本科目核算。 二、良种场的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入， 发出和销售，平时只记数量不记金额；月份终了，计算入库产成品的实际成本；对发 出和销售的产成品，可以采用先进先出、加权平均、移动平均、个别计价等方法确定 其实际成本。核算方法一经确定，不能随意变更。 产成品种类比较多的良种场，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计 划成本的差额，可以单独设置"产品成本差异"科目进行核算。在这种情况下，产成品 的收入、发出和销售，平时可以用计划成本进行核算，月份终了，计算入库产成品的 实际成本，按产成品的计划成本记入本科目，并将实际成本与计划成本的差额记入" 产品成本差异"科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分 配。 三、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记"良种生产成本"、"其他农业 生产成本"或"工业生产成本"等科目。 承包者按合同规定上交的产品，按良种场实际支付的结算价，借记本科目，贷记 "承包结算应付款"等科目。 销售发出的产成品，期末结转销售产品实际成本时，借记"营业成本"科目，贷记 本科目。 四、清查盘点中发现的产成品盘盈，借记本科目，贷记"待处理财产损溢"科目； 清查盘点中发现的产品盘亏和毁损，借记"待处理财产损溢"科目，贷记本科目。增值 税应税产品发生非正常损失时，贷记"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"科目 五、本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。存放在本良种场所属门 市部准备销售的产成品，送交展览会展出的产成品，以及已发出尚未办理托收手续的 产成品，都应在本科目下单设明细帐进行核算。 第139号科目 待摊费用 一、本科目核算良种场已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年 以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产 清理修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。 开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理费用和租入固定资产改良支出以及摊 销期限在一年以上的其他费用，应在"递延资产"科目核算，不在本科目核算范围内。 二、良种场发生的各项待摊费用时，借记本科目，贷记"银行存款"、"低值易耗 品"、"原材料"等科目。分期摊销时，借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"、 "其他业务支出"等科目，贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细帐。 第141号科目 长期投资 一、本科目核算良种场不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和 其他投资。 二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。 股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 三、本科目设置以下四个明细科目： 1.股票投资； 2.债券投资； 3.其他投资； 4.应计利息。 四、股票投资：良种场进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票 投资），贷记"银行存款"等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应 按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告已发放的股利），借记本科目 （股票投资），按应收的股利，借记"其他应收款??应收股利"科目，按实际支付的价 款，贷记"银行存款"等科目。 股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记"银行存款"等科目，贷记"投 资收益"科目；采用权益法核算的，应根据接受投资单位所有者权益的增加、按持股 比例计算良种场所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记"投资收益" 科目。接受投资单位的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记"银行存款" 等科目，贷记本科目（股票投资）。 五、债券投资：良种场进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券 投资），贷记"银行存款"科目。 实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息）， 按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的 价款，贷记"银行存款"科目。 债券应计的利息，应区别情况处理： 面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记"投资收 益"科目。 良种场溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间分期摊销。溢价 购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支 付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记"投资收益"科目；折 价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支 付价款中折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记" 投资收益"科目。 债券到期收回本息，按本息合计，借记"银行存款"等科目，按债券本金部分，贷 记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部 分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记"投资收益"科目。 六、其他投资：良种场向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资） 和"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目；良种场向其他单位投出的现金、材料、无 形资产等，借记本科目（其他投资），贷记"银行存款"、"现金"、"原材料"及"应交税 金-应交增值税（进项税额）"、"无形资产"等科目。 收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记"银行存款"等科目，贷记"投 资收益"科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记"固定资产"、"银行存款"等科目，贷记本科目和"累计折旧" 科目，收回投资数额与帐面数的差额，借记或贷记"投资收益"科目。 七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。 第151号科目 固定资产 一、本科目核算良种场所有的固定资产的原价。 良种场应根据规定的固定资产标准，结合本单位的具体情况，制定固定资产目录， 作为核算依据。 固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理选 择适合本单位的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。 二、良种场的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入帐。 1.购入的固定资产，按照实际支付的买价及注明的增值税额或售出单位的帐面原 价（扣除原安装成本）包装费、运杂费和安装成本等记帐。 2.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记帐。 3.幼畜成龄转为产役畜，按规定固定价记帐。 4.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价格记帐。 5.融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安 装调试费等支出记帐。 6.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产帐面原价， 减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。 7.盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。 8.接受捐赠的固定资产，按照同类财产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记 帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。 良种场为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合 差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计 入固定资产价值；在此之后发生的，应计入当期损益。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际 价值后，再行调整。 三、已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 1.根据国家规定对固定资产价值重新估价； 2.增加补充设备或改良装置； 3.将固定资产的一部分拆除； 4.根据实际价值调整原来的暂估价值； 5.发现原记固定资产价值有错误。 四、本科目使用方法： 1.购入不需安装的固定资产，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；购入需要安 装的固定资产，先计入"在建工程"科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。 2.自行建造的固定资产，借记本科目，贷记"在建工程"科目。 幼畜成龄转为产役畜，借记本科目，贷记"幼畜及育肥畜"科目。 3.其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借 记本科目，贷记"实收资本"科目。 4.融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷 记"在建工程"、"长期应付款"等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租 单位，应进行转帐，将固定资产从"融资租入固定资产"明细科目转入有关明细科目。 5.盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记"累计折旧 "科目，按其差额，贷记"待处理财产损溢"科目。 6.接受捐赠的固定资产，按确认的原价，借记本科目，按估计折旧，贷记"累计折 旧"科目，按其差额，贷记"资本公积"科目。 7.对于出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借 记"固定资产清理"科目，按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记 本科目。 8.投资转出的固定资产，借记"长期投资"、"累计折旧"科目，贷记本科目。 9.盘亏的固定资产，按其净值，借记"待处理财产损溢"科目，按已提折旧，借记" 累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记本科目。 10.租出固定资产应设置"租出固定资产"明细科目进行核算，将多余、闲置的固定 资产向外单位租出时，应将租出固定资产从有关明细科目转入"租出固定资产"明细科 目。 五、良种场应设置"固定资产登记簿"和"固定资产卡片"，按固定资产类别、使用 部门和每项固定资产进行明细核算。 临时租入固定资产，应另设备查帐簿进行登记，不在本科目核算。 第155号科目 累计折旧 一、本科目核算良种场固定资产的累计折旧。 二、良种场按月计提固定资产折旧，借记"制造费用"、"管理费用"、"运输成本"、 "施工成本"、"营业费用"、"其他业务支出"等科目，贷记本科目。 三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固 定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总 额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。 四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的 已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用 年数等资料进行核算。 第156号科目 固定资产清理 一、本科目核算良种场因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其 在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 二、本科目使用方法： 1.出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目， 按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按固定资产原价，贷记"固定资产"科目。 2.清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；收回出售固定 资产的价款、残料价值和变价收入等，借记"银行存款"、"原材料"等科目，贷记本科 目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款"、"银行存款"等科目，贷 记本科目。 3.固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记"营业外收入-处理固定资产收益" 科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非常原因造成的损 失，借记"营业外支出-非常损失"科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记"营 业外支出-处理固定资产损失"科目，贷记本科目。 4.产役畜淘汰转为育肥畜，按产役畜净值，借记本科目，按已提折旧，借记"累计 折旧"科目，按产役畜原价，贷记"固定资产"科目。同时，按产役畜净值，借记"幼畜 和育肥畜"（分群核算的）或"良种生产成本"（混群核算的）等科目，贷记"固定资产 清理"科目。 三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。