【中华财税网北京11/03/2004信息】　十一、雇主负担个人所得税、短期投资跌 价准备的纳税调整 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所于２００１年２月１０日接受某股份有限公司 委托，代理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映１～１２月份会计利 润总额１２０万元。已按３３％的所得税率提取企业所得税３９．６万元，１～３季 度已预缴所得税２４万元。注册税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现 以下问题： 　　１．公司于２０００年１月１日贷款１０００万元新建生产厂房，年利率６％。 因与施工单位发生经济纠纷，工程从４月１５日开始停工，直至５月１５才恢复施工。 ８月３０日工程基本完工，因生产经营的需要，公司在尚未办理工程竣工决算的情况 下，提前交付使用。９月３０日，该公司与施工单位办理竣工决算手续。公司“在建 工程”账户记录的借款利息为４５万元（计算方法为：１０００×６％×９÷１２＝ ４５）。 　　２．该公司购买Ａ公司股票，投资成本５００００元，１２月３１日Ａ公司股票 市价４００００元。公司按单项投资计提短期投资跌价准备１００００元。 　　３．审查“应付工资”账户，全年提取工资６１０万元，实发工资５６０万元。 进一步审查发现，该公司将企业福利部门人员以及离退休人员的工资也通过“应付工 资”账户核算，合计提取这部分人员工资３２万元，当期实际发放３２万元。另外在 “管理费用”账户直接发放的误餐补贴１０万元未通过“应付工资”账户核算。经核 实，计算计税工资的职工人数为５００人，当地规定的计税工资标准为９６０元／人 ／月。 　　４．８月份公司聘请某技术师来厂进行工艺检测。按照聘请协议约定，公司支付 工程师检测费３００００元，工程师应纳的个人所得税全部由公司承担。公司按规定 计算出应承担的个人所得税６８４２．１１元，账务处理为： 借：管理费用　　３６８４２．１１ 　　　　应付工资　　３００００ 　　　　贷：应交税金--代交个人所得税　　６８４２．１１ 　　（二）解答： 　　１．工程停工期间的借款利息应作为财务费用处理。因此，４月１５日至５月 １５日期间的利息以及８月３０日至９月３０日期间的利息均应计入财务费用。 　　应计入财务费用利息＝１０００×６％×２÷１２ 　　＝１０（万元） 　　作账务调整后，应纳税所得额自行调减１０万元。 　　２．国税发（２０００）８４号文件规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备 金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收 法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，一律不得税前扣除。由于该公司 ７月份购买的股票在本年度尚未处置，因此，在提取跌价准备时，已经冲减投资收益 并结转本年利润的数额应予以调整。 　　应调增应纳税所得额１万元。 　　３．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人发生的离退休人员的工资以及 企业福利部门人员的工资，不作为工资薪金支出，但对地区补贴、物价补贴和误餐补 贴等“三项补贴”均应作为工资薪金支出。 　　计税工资标准：５００×９６０×１２＝５７６００００（元）＝５７６（万元）； 　　该公司全年应计的工资总额为：６１０－３２＋１０＝５８８（万元）＞５７６ （万元）； 　　实际发放额：５６０－３２＋１０＝５３８（万元）＜５７６（万元）； 　　税法规定，对实行计税工资的单位，如果纳税人实际发放的工资额超过计税工资 标准的，按计税工资标准扣除；如果纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准的， 按其实际发放数额扣除。因此，该公司在计算应纳税所得额时，只能扣除５３８万元。 　　应调增应纳税所得额＝５８８－５３８＝５０（万元）。 　　４．如果工程师应纳的个人所得税由自己承担，则应由该公司在支付的价款中扣 除，支付的检测费３００００元允许在计算企业所得税前扣除；如果工程师应纳的个 人所得税由公司代为负担，或者公司因未履行扣缴义务而按规定赔缴的个人所得税， 均不得在计算企业所得税前扣除。该公司计算个人所得税的金额无误，但这部分税款 不得在税前扣除，因此应调增应纳税所得额６８４２．１１元。 　　综上，该公司２０００年应纳税所得额＝１２０００００－１０００００＋ １００００＋５０００００＋６８４２．１１＝１６１６８４２．１１（元） 　　应纳所得税额＝１６１６８４２．１１×３３％ 　　＝５３３５５７．９０（元） 　　应补提所得税＝５３３５５７．９０－３９６０００ 　　＝１３７５５７．９０（元） 　　应补缴所得税＝５３３５５７．９０－２４００００ 　　＝２９３５５７．９０（元） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)