【中华财税网北京09/17/2001信息】 上讲到来料加工企业会计核算和税务处理 的一些基本原则，下面谈谈会计核算及纳税申报的具体操作。 　　三、会计核算及纳税申报的具体操作 　　企业在报关出口后即要确认收入，借记“应收账款”，贷记“应交税金”、“加 工费收入”，在记账凭证后附上“出口货物报关单”和“出口收汇核销单”复印件。 出口货物报关单必须是加工完工向海关办理销案时提供的出口货物报关单，而不是报 送给外管局的报关单（报外管局的没有记录工缴费收入）。 　　企业收到代理进出口商的结汇收入时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”， 并提供与该笔结汇相关的“银行进账单”、“银行外汇兑换证明”复印件。 　　企业进行纳税申报时，除报送资产负债表、损益表、纳税申报表外，还要提供主 管其出口退税机关签发的“来料加工贸易免税证明”，主管征税的税务机关签发的 “免税通知书”复印件。 　　例如，某服装加工厂属小规模纳税人，6月份发生以下业务： 　　（1）6月10日进口全棉梳织布400000米，价值220000HKD，拉链、钮扣等辅料750 公斤，价值3700HKD； 　　（2）6月20日出口全棉童装裤20000条，单价8HKD，总价160000HKD，工缴费收入 每条2．75HKD，总计55000HKD（按当年固定市场汇率1∶1．1），报关出口时支付的 场检费60元，卫检费40元、打单费35元、动检费40元。 　　（3）6月28日支付工人工资25000元，管理人员工资5000元（工资当月计提当月 支付），支付餐费860元，差旅费650元，职工药费470元，水电费5000元，设备维修 费2780元，厂租15000元。 　　编制会计分录如下： 　　（1）6月10日进口原材料时不作账务处理，只记原材料备查账，登记进口货物日 期，进口数量结余数。 　　（2）6月20日，出口成品报关后 　　借：应收账款--外方　　 60500（55000HKD×1．1） 　　　贷：应交税金--增值税　　 3424．53 　　　　　加工费收入--外加工 57075．47 　　（附出口报关单及外汇核销单） 　　每出口一批货物耗用的原材料，要在原材料备查账上按日期登记数量，出口成品 也要做备查账记录。 　　（3）6月20日报关出口支付的费用： 　　借：制造费用--场检费　　60 　　　　　　 --卫检费　　40 　　　　　　 --打单费　　35 　　　　　　 --动检费　　40 　　　贷：现金　　　　　　　　175 　　（4）6月28日支付车间费用 　　 借：制造费用--水电费 5000 　　　　　　　　--维修费 2780 　　　　　　　　--厂租　　15000 　　　 贷：现金　　　　　　 22780 　　（5）6月28日支付管理费用 　　 借：管理费用--餐费　　 860 　　　　　　　　 --差旅费　　650 　　 　贷：现金　　　　　　　　1510 　　（6）6月28日支付福利费 　　 借：应付福利费--药费　　470 　　　 贷：现金　　　　　　　　 470 　　（7）6月28日计提工资　　 　　 借：管理费用　　5000 　　　　 制造费用　　 25000 　　　 贷：应付工资　　30000 　　　　　支付工资： 　　 借：应付工资　　30000 　　　 贷：现金　　　　30000 　　（8）月末计提福利费、工会会费、教育费附加　　 　　 借：制造费用　　　　 4375 　　　　 管理费用　　　　 875 　　　 贷：应付福利费　　　　 4200 　　 其他应付款--工会经费 600 　　　　　　　　 教育经费 450 　　（9）月末计提税金及教育费附加 　　 借：产品销售税金及附加　　　　342．45 　　 　贷：应交税金--城建税　　　　239．72 　　　　　 其他应交款--教育费附加 102．73 　　（10）结转制造费用 　　 借：委托加工成本 52330 　　　 贷：制造费用　　 52330 　　（11）月末结转收入　　 　　 借：加工费收入--外加工 57075．47 　　　 贷：本年利润　　　　　　 57075．47 　　（12）月末结转支出 　　 借：本年利润　　　　　　 60057．45 　　　 贷：委托加工成本　　　　 52330 　　　　　 管理费用　　　　　　 7358 　　　　　 产品销售税金及附加　　342．45 　　这是一个仅涉及外加工业务的实例，下面看看既有外加工又有内加工情况下，该 如何进行账务处理。 　　接上例，7月份该服装厂发生以下业务： 　　（1）7月8日申报6月份的加工费收入； 　　（2）7月10日国内甲厂提供棉布价值100000元，委托该加工厂加工童装衣。该服 装厂购进价值1300元的辅料，支付增值税221元（当月购进当月全部领用）；　　　 　　（3）7月20日为甲厂加工成品童装衣9500件，单价20元，总价190000元，每件加 工费3．5元，应收加工费33250元； 　　（4）7月26日报送出口童装裤15000条，单价9HKD，总价．135000HKD，工缴费收 入每条3HKD，计收入45000HKD（当年固定市场汇率1：1．1）； 　　（5）7月28日收到上月工缴费收入59400元。（当日汇率1：1．08）； 　　（6）本月支付管理费用25000元，制造费用48000元； 　　（7）7月30日处理上半年废料，收入3000元。 　　编制会计分录如下： 　　（1）7月8日进行纳税申报时，应附上《来料加工贸易免税证明》、《免税通知 书》的复印件。 　　借：应交税金--应交增值税 3424．53 　　　　　　　 --城建税　　 239．72 　　 　其他应交款--教育费附加 102．73 　　贷：补贴收入　　　　　　　　3766．98 　　（2）7月10日为加工国内童装购进辅料 　　借：原材料　　1521 　　　贷：现金　　 1521 　　生产车间领用时 　　借：委托加工成本--辅料 1521 　　　贷：原材料　　　　　　 1521 　　（3）7月20日为甲厂加工成品童装衣收取加工费收入 　　借：应收账款--甲厂　　333609 　　　贷：应交税金--增值税 1968．17 　　　　　加工费收入--内加工　　31367．92 　　1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 　　31367＝33250／（1＋6％） 　　计提税金及附加： 　　借：产品销售税金及附加　　196．82 　　　贷：应交税金--城建税　　137．77 　　　　　其他应交款--教育费附加 59．05 　　下月申报时，应缴纳内加工应计的 税金及附加。 　　（4）7月26日报关出口童装裤 　　借：应收账款--外方　　49500（45000HKD×1．1） 　　　贷：应交税金--增值税　　2801．89 　　　　　加工费收入--外加工 46698．11 　　（附出口报关单、外汇结汇单复印件）计提税金及附加： 　　借：产品销售税金及附加　　 280．19 　　　贷：应交税金--城建税　　 196．13 　　　　　其他应交款--教育费附加 84．06 　　下月纳税申报时，免缴外加工应计税金及附加，将其转入补贴收入。 　　（5）7月28日收到上月工缴费收入： 　　借：银行存款　　　　　　59400 （55000HKD×1．08） 　　　　财务费用--汇兑损益　　1100 　　　贷：应收账款--外方　　60 500 　　（附银行进账单原件，银行外汇兑换证明复印件） 　　（6）本月支出费用： 　　借：管理费用　　 25000 　　　　制造费用　　　　 48000 　　　贷：现金　　　　 73000 　　（7）处理废料收入： 　　借：现金　　　　　　　　　　3000 　　　贷：营业外收入--废料收入 2830．19 　　　　　应交税金--增值税　　 169．81 　　（8）计提税金及附加： 　　借：营业外支出　　　　　　 16．98 　　　贷：应交税金--城建税　　 11．89 　　　　　其他应交款--教育费附加　　5．09 　　　　　应计的税金及附加在下月申报时要缴纳，不可免税。 　　（9）月末结转制造费用 　　 借：委托加工成本　　 48000 　　　 贷：制造费用　　　　 48000 　　（10）月末结转收入 　　借：加工费收入　　　　 78066．03 　　　　营业外收入　　　　　　 2830．19 　　　　被贴收入　　　　　　　　3766．98 　　　贷：本年利润　　　　　　84663．20 　　（11）月末结转支出 　　借：本年利润　　　　　　76114．99 　　　贷：管理费用　　　　　　25000 　　　　　委托加工成本　　　　49521 　　　　　营业外支出　　　　 16．98 　　　　　财务费用　　　　　　1100 　　　　　产品销售税金及附加 477．01 　 (3)