【中华财税网北京07/26/2001信息】 武汉诚成文化投资集团股份有限公司（以 下简称“诚成文化”）是一家以经营纸塑包装制品为主的上市公司。该公司于2000年3 月刊登1999年度报告，声称1999年度实现净利润4,912.84万元，每股净利润0.36元。 但该公司在2000年4月18日的董事会第六次会议决议公告中对1999年度的财务报告进行 调整，调整后的净利润为609.89万元，每股净利润0.04元。调整原因主要涉及到对股 权投资处置的不同会计处理。我们有必要对该会计处理进行分析，了解为什么对一笔 经济业务的不同会计处理会产生如此大的利润差异。 　　在分析前先了解一下交易的经过，1999年11月5日公司股东大会通过了如下决议： 公司将所持有的“长印文化娱乐公司”的全部股权作价870万元与海南诚成企业集团有 限公司的《传世藏书》进行置换。资产置换如成功将产生5,000余万元投资收益；“长 印文化娱乐公司”是公司投资的全资子公司，该公司注册资本870万元，评估认定净资 产870万元。其中主要资产为位于广东汕头市南区丽景花园的6幢别墅。2000年3月14日 《上海证券报》公布的1999年度报告中，该公司将股权投资置换产生的收益记入了当 年度的损益表。但4月18日的董事会决议公告认为：“因本公司所属的、用于向长印文 化娱乐公司投资的6栋别墅的房产证过户手续于2000年1月11日才完成，故该项置换交 易在1999年度不能成立；同时应按照同类非货币性交易的有关规定在2000年度进行相 应会计处理：武汉诚成股份公司换入的《传世藏书》应按换出股权的帐面价值确定存 货价值，即按870万元确认存货价值，而不能确认5,658万元的投资收益。”由此可见， 要正确处理该笔业务，首先得弄清楚以下几个问题：（1）该笔业务的性质是什么？ （2）业务产生的差额是否可作投资收益？（3）如何确定业务的入帐时间？ 　　该笔业务属于非货币性资产交易。一部分资产交换用于同类非货币性资产交换， 另外一部分属于不同类非货币性资产交换，而只有不同类非货币性资产交换所产生的 差额才可以确认为投资收益。上述两种交换的入帐时间都应以被购买企业即“长印文 化娱乐公司”的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志，也就是说 该项置换交易在1999年度不能成立。但是否应像补充公告所说的那样，“按照同类非 货币性交易的有关规定在2000年度进行相应会计处理”及“武汉诚成股份公司换入的 《传世藏书》应按换出股权的帐面价值确定存货价值，即按870万元确认存货价值，而 不能确认5,658万元的投资收益”，有待讨论确定。 　　1、该笔业务属非货币性交易，但不完全是同类非货币性交易。区分是否是同类非 货币性交易，关键在于确定交换的双方资产是待售资产还是非待售资产。待售资产和 非待售资产之间的交换是非同类非货币性交换，其余属于同类非货币性交换。根据准 则对待售资产和非待售资产的定义，公司所持有的长印文化娱乐公司股权属于非待售 资产。《传世藏书》是由该公司第一大股东海南诚成企业集团有限公司全额投资、由 海南国际新闻出版中心出版的国家“八五”计划重点图书出版项目。该书为国际交流 和中华文化研究及世界各大图书馆的重要藏书，具有稳定的销售市场。《传世藏书》 总印数10,000套，前期已印刷出版5,000套，此次置换为前期印刷销售5,000套的剩余 部分。为避免同业竞争，该公司向海南诚成企业集团有限公司承诺：在此批《传世藏 书》销售完毕前，另5,000套不予开印。由此可见被置换的《传世藏书》中，只有前期 印刷销售5,000套的剩余部分可以销售，而后5,000套“诚成文化‘暂时无法销售。因 此，前期印刷剩余部分的《传世藏书》属待售资产，其交换属不同类非货币性资产交 换。而后5,000套则属非待售资产，其交换属同类非货币性资产交换。根据有关会计准 则的规定，同类非货币供资产交换，应以换出资产的帐面价值作为换入资产入帐价值。 不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入帐价值；换入资产的公 允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。 　　2、交易确认的入帐时间应以被购买企业的股权购买日为准。因为在股权购买日， 被购买企业的净资产和经营控制权已实际转让，即被购买企业净资产和经营控制权上 的主要风险和报酬已经转移，并且相关经济利益能够流入购买企业。公告中所提到的6 栋别墅是公司向长印文化娱乐公司投资的实物资产，由于公司在2000年1月才取得房屋 的产权，因此投资生效日最早只能是2000年1月，形成不了1999年度的投资收益。 　　综上所述，该项置换交易在1999年度不能成立，应在2000年度按非货币性交易准 则的有关规定进行相应会计处理。“诚成文化”换入的《传世藏书》与换出股权的帐 面价值的差额按《传世藏书》是否可以销售，以确定存货价值和投资收益，而并非董 事会公告所认为的那样，存货价值按换出股权的帐面价值入帐。同时，该笔交易属关 联性交易，其发生的金额、时间等均需在年报中披露。 (3)