【中华财税网北京03/31/2004信息】 纳税申报制度是税务管理的重要内容之一， 它不仅是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，也是税务机关征收税款的 首要环节。可在实际税收工作中，有些税务机关在引用申报违章处罚的法律条款上不 够准确，造成行政处罚不当。因此，有必要对诸多违章申报情形进行行政处罚时正确 引用相关法律条款，以确保税务机关的具体行政行为的合法性。违章申报及法律条款 的引用的情形剖析如下： 　　1．纳税人未按期进行纳税申报，但按期缴纳了税款的。 　　这种情形，纳税人的行为违反了纳税申报管理规定，影响了正常的税收管理秩序。 税务机关应当依据《税收征管法》第六十二条规定，追究纳税人的法律责任。即：由 税务机关责令限期改正，可以处二千元以下罚款；情节严重的，可以处二千元以上一 万元以下罚款。 　　2．纳税人按期如实进行了纳税申报，但逾期未缴纳税款的。 　　这种情形，纳税人的行为违反的是税款征收管理规定，其结果是导致国家税款不 能及时、足额入库。税务机关应当依据《税收征管法》第四十条、第六十八条规定， 采取相应的措施。即：由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取 强制执行措施，追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款百分之五十 以上五倍以下的罚款。 　　3．纳税人按期进行了纳税申报，但申报不实的。 　　申报不实与虚假申报的含义是一致的。针对纳税人的不实申报，税务机关应责令 其限期改正，但应区别不同情况追究其法律责任。 　　（1）纳税人进行虚假的纳税申报，且形成不缴或者少缴应纳税款的。根据法律 规定，认定这种行为属偷税，那么税务机关就应当依据《税收征管法》第六十三条规 定来追究其法律责任。 　　（2）纳税人进行虚假的纳税申报，未形成不缴或者少缴应纳税款的。这种行为， 违反了纳税申报管理的规定，税务机关不应按偷税进行处罚，而应当依据《税收征管 法》第六十四条规定来追究纳税人的法律责任。即：由税务机关责令限期改正，并处 五万元以下罚款。 　　4．纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申报的。 　　对这种情形，税务机关应当依据《税收征管法》第三十五条规定行使核税权。在 此基础上，税务机关应区别纳税人是否形成不缴或者少缴应纳税款，来依法追究其法 律责任。 　　（1）经税务机关通知申报而拒不申报，形成不缴或者少缴应纳税款的。 　　对这种情形，税务机关应当依据《税收征管法》第六十三条规定，按偷税来追究 纳税人的法律责任。 　　（2）经税务机关通知申报而拒不申报，但未形成不缴或者少缴应纳税款的。 　　对这种情形，税务机关应依据《税收征管法》第六十二条之规定，按“情节严重” 追究纳税人的法律责任。 　　5．纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。 　　纳税人行为既违反了纳税申报管理的规定，又违反了税收征收管理的规定。税务 机关应当依据《税收征管法》第四十条规定，追缴纳税人不缴或者少缴的应纳税款， 并依据《税收征管法》第六十四条规定，追究其法律责任，即：由税务机关追缴其不 缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上五倍以下的罚款。 (4)