【中华财税网北京08/12/2003信息】　个人捐赠支出的扣除额的计算方法。 　　一、个人捐赠支出来源于单个应税项目所得，即收入单一化情况下的捐赠 　　例如，林仨在某计算机公司工作，每月工资薪金收入3000元，2002年3月，领到工 资后当即通过民政局向养老院捐赠了1000元，民政局给他开具了捐赠专用发票。 　　对养老院的捐赠可以全额扣除，财务人员应根据他提供的捐赠发票在扣缴税款时 计算抵扣。 　　林仨应纳税额＝(3000－1100－1000)×10％－25＝65(元) 　　如果林仁将这1000元捐赠给灾区，由于对灾区的捐赠是限额扣除，因此允许税前 扣除的捐赠额为(3000－1100)×30％=570(元) 　　其应纳税额＝(3000－1100－570)×10％－25＝108(元)。 　　二、个人捐赠支出来源于多个应税项目所得，即收入多元化情况下的捐赠 　　比如，2002年5月，张悦取得各项收人20000元，其中工资薪金收入2000元，出租 房屋收入2000元，电脑福利彩票中奖收入16000元。他从中拿出10000元通过希望工程 基金会捐赠给某农村小学。 　　对农村义务教育的捐赠可以全额扣除。但由于5月份张悦取得的收入来源于不同应 税项目，现行规定没有明确如何扣除，在具体操作时，可以进行税收筹划，选择税负 较轻的计算方法。为便于理解，这里介绍两种计算办法，一种是选择在税率最高的应 税项目中扣除(简称“选择扣除”)；一种是进行平均扣除(简称“平均扣除”)。 　　方法一：选择扣除 　　选择扣除项目。本例涉及三个应税项目，工资收入2000元，税率是10％；房屋出 租所得适用税率从2001年1月起降为10％；偶然所得适用税率最高，为20％，因此选择 在偶然所得项目中扣除比较有利。如果偶然所得项目不够扣，可以再选择，上述收人 中，工资所得和房屋出租所得适用税率都是10％，但工资所得有速算扣除数25元，因 此再选择时应当选择在工资所得中扣。本例中，偶然所得为16000元，捐赠额为10000 元，可以全额在偶然所得中扣除。 　　计算各项所得应纳税额。偶然所得应纳税额＝(16000－10000)×20％＝1200(元) 　　工资薪金所得应纳税额＝(2000-1100)×10％－25＝65(元) 　　财产租赁所得应纳税额＝(2000 －800)×10％＝120(元) 　　合计应纳税额＝1200＋65＋120＝1385(元)。 　　方法二：平均扣除 　　确定各项所得扣除额。工资薪金所得扣除额：10000×(2000÷20000)＝1000(元) 　　财产租赁所得扣除额=10000×(2000÷ 20000)=1000(元) 　　偶然所得扣除额=10000××(16000÷20000)=8000(元) 　　计算各项所得应纳税额。工资薪金应纳税额=2000-1100-1000＜0，不用纳税 　　财产租赁所得应纳税额=(2000-800-1000)×10％=20(元) 　　偶然所得应纳税额＝（16000-8000）×20％＝1600(元) 　　合计应纳税额＝0＋20＋1600＝1620(元) 　　比较方法一和方法二，采用选择扣除法可少纳税235元。 　　上例中，如果张悦的捐赠对象改成革命历史纪念馆，则只能扣除应纳税所得额的 30％。 　　工资所得扣除限额＝(2000－1100)×30％＝270(元) 　　财产租赁所得扣除限额＝(2000－800)× 30％＝360(元) 　　偶然所得扣除限额＝16000×30％＝4800(元) 　　合计扣除限额为5430元。 　　然后，张悦再按上述方法计算税款。 　　如果采用选择扣除法，与上面一样，扣除限额可全额选择在偶然所得中扣除，张 悦合计应纳税额2299元。 　　如果采用平均扣除法，则 　　工资薪金所得应纳税额＝(2000－1100－270)×10％－25＝38(元) 　　财产租赁所得应纳税额＝(2000－800－360)×10％＝84(元) 　　偶然所得应纳税额＝(16000－4800)×20％＝2240(元) 　　张悦合计应纳税额＝38＋84＋2240=2362(元) 　　相比之下，采用平均扣除法，张悦要多纳税63元。 (Bk 2003 07 24 002 13)(4)