【中华财税网北京04/10/2002信息】　一、科目设置 按照规定，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交 税金--应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进 项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的 增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业 多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。 在“应交税金--应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其中： “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税 额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记； 退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字 登记；退回多交的增值税额用红字登记。 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业 销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项 税额的，用红字登记。 “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续 后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出 口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交 已退的税款，用红字登记。 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而不 应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “应交税金--应交增值税”科目的账户格式见下表： 表2-1 应交税金--应交增值税 19××年 借 方 贷 方 凭证 借 余 月 日 号数 摘要 合计 进项 已交 合计 销项 出口 进项税 或 税额 税金 各额 退税 额转出 贷 额 企业也可以将“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额转出”等专栏内容在“应交税金”科目下分别设置明细科目进行核算。在 这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的金额结转到 “应交税金--应交增值税”科目。 小规模纳税人商品流通企业可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科 目，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。“应交税金 --应交增值税”三栏式账户格式见下表： 表2-2 应交税金--应交增值税 19××年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余额 月 日 二、账务处理方法 (一)进项税额的核算 1．企业从国内购进商品： 借：商品采购等 应交税金--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 2．企业接受投资转入货物： 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 库存商品等 贷：实收资本 3．企业接受捐赠的货物： 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 库存商品等 贷：资本公积 4．企业接受应税劳务(提供加工、修理修配劳务)： 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 加工商品等 贷：银行存款等 5．购进免税农业产品： 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 商品采购等 贷：银行存款等 6．企业进口货物： 借：应交税金--应交增值税(进项税额) 商品采购等 贷：银行存款等 7．企业购入固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款等 8．企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以 及直接用于集体福利和个人消费： 借：商品采购等 贷：银行存款等 9．小规模纳税人企业购入货物及接受应税劳务： 借：商品采购等 贷：银行存款等 10．企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票(不包括 购入免税农业产品)： 借：商品采购等 贷：银行存款等 (二)销项税额核算 1．企业向外销售货物或提供应税劳务： 借：银行存款等 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 2．企业将委托加工或购买的货物分配给股东或投资者： 借：应付利润 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 3．小规模纳税企业对外销售货物或提供应税劳务： 借：银行存款等 贷：应交税金--应交增值税 商品销售收入等 4．企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增 值税。其会计处理方法有两种：一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，直接 作销售处理，则： 借：在建工程等 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求 按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按自产或委托加工货物的成本直接结转 其成本，不作销售处理。则会计分录为： 借：在建工程等 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 库存商品等 企业可根据具体情况确定。 5．企业将自产、委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经 营者，按规定应视作销售计算应纳增值税： 借：长期投资 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 或： 借：长期投资 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 库存商品等 6．企业将购进、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计算应 交增值税。则： 借：应付福利费等 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 或： 借：在建工程 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 库存商品等 7．企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应 交增值税： 借：营业外支出 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 商品销售收入等 或： 借：营业外支出 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 库存商品等 8．企业随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳增值税： 借：银行存款等 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 其他业务收入 企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额： 借：其他应付款 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 营业外收入 (三)出口退税的核算 按照规定，企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业 在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项 出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回税款时： 借：银行存款 贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 企业已办理出口退税后，发生退货或退关的，应补交已退回的税款： 借：应交税金--应交增值税(出口退税) 贷：银行存款 (四)进项税额转出的核算 企业购进的商品改变用途，用于在建工程、职工福利等，其进项税额应相应转入 有关科目： 借：在建工程 或应付福利费 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢--流 动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢--流动资产损失”科 目，其会计分录为： 借：待处理财产损溢--流动资产损失 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 库存商品等 (五)交纳增值税税额的核算 一般纳税人商品流通企业按规定预缴增值税时： 借：应交税金--应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 次月初结算上月税款时需要补交税款时，作与上述同样分录；收到退回多交的税 款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应交税金--应交增值税(已交税金) 小规模纳税人商品流通企业预缴税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税 贷：银行存款 次月初结算时需要补交税款的，按补交税款作同样分录；需要退回多交的税款的， 在收到退回的税款时，作会计分录： 借：银行存款 贷：应交税金--应交增值税 三、会计报表 按照规定，企业应设置“应交增值税明细表”，作为资产负债表的附表。“应交 增值税明细表”的格式如下： 表2-3 应交增值税明细表 会商01表附表1 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数 1．年初未交数 1 × (或多交或未抵扣数用负号填列) 2．销项税额 2 出口退税 3 进项税额转出数 4 5 3．进项税额 6 已交税金 7 8 4．期余未交数 9 × (多交或未抵扣数用负号填列) “应交增值税明细表”应根据“应交税金--应交增值税”科目的记录填列。表内 各项目之间的关系为： 本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行 (2)