【中华财税网北京04/24/2002信息】　一、个人所得税的计税依据 个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税 法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额。 个人取得的收入一般都是现金收入。如果个人取得的收入为实物的，应当按所取 得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；如果无凭证或者凭证上所注明的价格 明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额。如果个人所 得为有价证券，则由主管税务机关根据票面价值和市场价格确定其应纳税所得额。 按照税法规定，在计算应纳税所得额时，除特殊项目外，都允许从收入中减去税 法规定的扣除项目或者扣除金额，包括为取得收入所支出的必要的成本或费用。具体 而言，针对不同的应纳税所得项目采用三种不同的扣除方法，即定额、定率和会计核 算方法。对于工资、薪金所得和对企业的承包、承租经营所得采用定额扣除方法，即 从所取得的收入中减去规定金额的费用，其余额即为应纳税所得额。对于财产转让所 得采取会计核算办法扣除有关的成本、费用或规定的必要费用。对于劳务报酬所得、 特许权使用费所得、财产租赁所得，则采取定额和定率两种扣除方法。至于利息、股 息、红利所得和偶然所得，因为不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。 二、代扣代缴个人所得税的会计核算 企业应当在“应交税金”账户下专设“应交个人所得税”明细账户，专门用来核 算企业代扣代缴个人所得税的代扣和缴纳情况。该账户的贷方登记企业代扣的个人所 得税情况，借方登记企业代缴的个人所得税情况，其余额在贷方反映企业已经代扣而 尚未向税务机关缴纳的个人所得税情况。 企业按规定代扣个人所得税时，根据代扣税款作如下会计分录： 借：有关科目 贷：应交税金一一应交个人所得税 实际代缴个人所得税时，根据实际代缴金额作如下会计分录： 借：应交税金一一应交个人所得税 贷：银行存款 由于个人所得税的计税依据确定方法不同，其税率按征税项目分别设置，相应的 应纳税额的计算方法也有所不同。 三、工资、薪金所得的计税方法 在一般情况下，对工资、薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入减除 ８００元费用后的余额为个人所得税的应纳税所得额。对于受聘于企业工作的外籍专 家、华侨、香港、澳门和台湾同胞，除了上述８００元费用外，还可扣除附加减除费 用３２００元。工资、薪金所得按照九级超额累进税率计算应纳税额。工资、薪金所 得的个人所得税税率见１３-１： 表１３-１ 个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用) 级数 全月应纳税所得额 不含税级距 税率（%）速算扣除数 （含税） １ 不超过５００元 不超过４７５元 ５ ０ ２ 超过５００元至２０００元的部分 超过４７５元至１８２５元的部分 １０ ２５ ３ 超过２０００元至５０００元的部分 超过１８２５元至４３７５元的部分 １５ １２５ ４ 超过５０００元至２００００元的部分 超过４３７５元至１６３７５元的部分 ２０ ３７５ ５ 超过２０ ０００元至４００００元的部分 超过１６３７５元至３１３７５元的部分 ２５ １３７５ ６ 超过４００００元至６０OOO元的部分 超过３１３７５元至４５３７５元的部分 ３０ ３３７５ ７ 超过６０OO)元至８００００元的部分 超过４５３７５元至５８３７５元的部分 ３５ ６３７５ ８ 超过８００００元至１０００００元的部分 超过５８３７５元至７０ ３７５元的部分 ４０ １０３７５ ９ 超过１０００００元的部分 超过７０３７５元的部分 ４５ １５３７５ 工资、薪金所得的个人所得税的应纳税额为： 全月应纳税所得额＝月工资、薪金收入总额-８００ 全月应纳税所得额＝月工资、薪金收入总额-８００-３２００ (适用于外籍专家、华侨、香港、澳门和台湾同胞) 全月应纳税额＝∑(应纳税所得额×适用税率) 全月应纳税额＝全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 [例１]南华远洋运输公司发放４月份工资，职工张平当月工资为２４００元，则 其应纳税额为： 应纳税所得额＝２４００-８００ ＝１６００元 应纳税额＝５００×５％十(１６００-５００)x１０％ ＝１３５元 或者： 应纳税额＝１６００x１０％-２５ ＝１３５元 外籍工程师马克，月工资人民币６２００元。按照规定，对于外籍专家等，除了 扣除８００元费用外，还应扣除附加减除费用３２００元。则其应纳税额为： 应纳税所得额＝６２００-８００-３２００ ＝２２００元 应纳税额＝２２００ x１５％-１２５ ＝２０５元 企业当月应代扣的个人所得税款为全部职工当月工资、薪金所得的应纳税额。 南华公司４月份职工工资总额为１２７４００元，根据计算，应纳个人所得税额 为３９００元。 在具体进行会计核算时，企业应当作如下会计分录： 借：应付工资 １２７４００ 贷：现金 １２３５００ 应交税金--应交个人所得税 ３９００ 在具体计算应代扣的工资、薪金所得应纳税额时，有如下几种特殊情况需要进行 考虑： (一)一次领取数月奖金、年终奖金或劳动分红的应纳税额 按照规定，对于职工一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一 个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已经按月扣除 了费用，所以对上述奖金、年终加薪或劳动分红计税时不再扣除费用，全额作为应纳 税所得额计算应纳税额。如果职工每月取得的工资、薪金所得不足８００元，也就是 说平时每月收入不缴纳个人所得税，则在计算上述奖金、年终加薪或劳动分红应纳税 额时，应当将其作为一个月的工资、薪金所得，扣除８００元费用(如外籍专家等还 应扣除附加减除费用３２００元)，其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳 税额。 [例２]华远运输公司发放年终奖金，职工李某应发年终奖１２０００元。李某月 工资收入１８００元左右。 按照规定，对于李某取得的年终奖，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， 由于已经按月扣除了费用，所以上述年终奖应全额作为应纳税所得额，其应纳税额为： 应纳税所得额＝１２０００元 应纳税额＝１２０００ ×２０％-３７５ ＝２０２５元 则公司在发放奖金时应代扣代缴李某个人所得税２０２５元。 (二)企业为职工(包括其他雇员)负担个人所得税税款 有些企业，为提高职工 收入水平，在劳动合同中就明确规定为职工负担全部或者部分个人所得税，其支付给 职工的工资、薪金是不含税的净所得或者是含部分税款的所得。比如某企业聘用某人 担任总工程师，合同规定月薪为税后净所得５０００元。在这种情况下，在代扣个人 所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税收入，然后再计算应代扣的个人所得税。 具体又可以分为如下两种情况： １．企业为职工负担全部税款 在这种情况下，企业支付给职工的是不含税的净所得。在计算代扣的个人所得税 时，首先应当将不含税收入换算成含税的应纳税所得额，然后再计算应纳税额，其计 算公式为： 应纳税所得额＝ (不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数) /（１-税率） 应纳税额＝应纳税所得额x税率-速算扣除数 应当注意：在上述两个公式中，计算应纳税所得额公式中的税率是指不含税收入 按不含税级距(见表１２-１)对应的税率，而计算应纳税额公式中的税率则是按含税 级距对应的税率，下面通过具体例子加以说明。 [例３]东南航空公司聘用王某担任总经理，合同规定月薪为税后净所得８０００ 元。２月２日企业按规定向王某支付１月份工资８０００元。 由于支付给王某的工资为税后净所得，所以应当将不含税所得换算成应纳税所得 额，其计算方法为： 应纳税所得额＝(８０００-８００-３７５)/(１-２０％) ＝８５３１．２５元 在上式中，不含税收入额为８０００元，查表１２-１，其对应的级距为“超过 ４３７５元至１６３７５元的部分”，则其相对应的税率为２０％。 根据上述应纳税所得额，计算应纳税额为： 应纳税额＝８５３１．２５×２０％-３７５ ＝１３３１．２５元 在具体进行会计核算时，对于由企业负担的个人所得税应作为企业应付工资，作 如下会计分录： 借：应付工资 ９３３１．２５ 贷：现金 ８０００ 应交税金——应交个人所得税 １３３１．２５ ２．企业为职工负担部分税款 企业为职工负担部分税款又可以分为两种情况：一种是定额负担部分税款，另一 是定率负担部分税款。所谓定额负担部分税款是指企业每月为职工负担固定金额的税 款；而企业为职工定率负担部分税款是指企业为职工负担一定比例的工资所应纳的税 款或者负担职工工资应纳税款的一定比例。 企业为职工定额负担部分税款的，应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税所 得额，然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为： 应纳税所得额＝职工工资十企业负担的税款-费用扣除标准 应纳税额＝应纳税所得额x税率-速算扣除数 [例４]东华地铁公司特聘请法国人乔治作公司的高级工程师。合同规定，由企业 支付月薪９０００元，并负担个人所得税６００元。则在支付工资时，应代扣税款为： 应纳税所得额＝９０００＋６００-８００-３２００ ＝５６００元 应纳税额＝５６００×２０％-３７５ ＝７４５元 还应从其工资中代扣税金１４５元(７４５-６００)。 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：应付工资 ９６００ 贷：现金 ８８５５ 应交税金--应交个人所得税 ７４５ 企业为职工定率负担部分税款的，也应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税 所得额，然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为： 应纳税所得额＝(未含企业负担税款的职工工资-费用扣除标准-速算扣除数×负 担比例) / (１-税率x负担比例) 应纳税额＝应纳税所得额x税率-速算扣除数 其中，计算应纳税所得额公式中的税率和级距均为不含税收入相对应的税率和速 算扣除数。 [承例４]假如合同规定，由企业支付月薪９０００元，并负担其工资５０％的税 款。则在支付工资时，应代扣税款为： 应纳税所得额＝(９０００-８００-３２００-３７５×５０％) / (１-２０％× ５０％) ＝５３４７．２２元 应纳税额＝５３４７．２２×２０％-３７５ ＝６９４．４４元 应代扣税款＝６９４．４４×５０％ ＝３４７．２２元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：应付工资 ９３４７．２２ 贷：现金 ８６５２．７８ 应交税金——应交个人所得税 ６９４．４４ (三)对实行年薪制的企业经营者的计税方法 按照规定，对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所 得税税款，可以实行按年计税，分月预缴的方法，即在企业经营者按月领取基本工资 时，减去８００元费用后按适用税率计算应纳税额并预缴；年度终了后，企业按规定 计算出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计，计算出平均每 月应纳税额，在此基础上再计算出全年应纳税额，其计算公式为： 月平均应纳税额＝[(全年基本工资十效益工资) / １２-费用扣除标准] ×适用 税率-速算扣除数 年应纳税额＝月平均应纳税额x１２ 将全年应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款。 [承例３]东南航空公司对经理实行年薪制，每月发放基本工资２０００元，年度 终了后根据公司效益情况计算效益工资。１月末发放１月份基本工资２０００元，其 应纳税额为： 应纳税所得额＝２０００-８００ ＝l ２００元 应纳税额＝１２００ x１０％-２５ ＝９５元 则每月末企业在发放工资时应代扣代缴经理个人所得税９５元。 年度终了后，企业计算出经理当年应得效益工资４８０００元，则全年应纳税额 为： 月平均应纳税所得额＝(２０００ x１２＋４８０００) / １２-８００ ＝５２００元 月平均应纳税额＝５２００ ×２０％-３７５ ＝６６５元 年应纳税额＝６６５x１２ ＝７９８０元 应补缴税款＝７９８０-９５x１２ ＝６８４０元 则公司在向经理支付效益工资时，应代扣代缴税款６８４０元。 (四)退职费收入和因解除劳动合同取得的经济补偿收入的计税方法 按照规定，对于职工取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规 定的退职条件和退职费标准的退职费收入，按规定不属于免税范围，应在领取时作为 工资、薪金所得按规定缴纳个人所得税。由于退职费通常是一次性发放，数额较大， 而且退职人员有可能在一段时间内没有固定收入，因而按规定对退职人员一次取得较 高退职费收入的，可视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原每月工资、薪金所 得总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金所得后，计算应纳税所得额和应纳税额。 如果按照上述方法划分超过６个月的工资、薪金所得的，应按６个月平均划分计算。 [例５]方京出租汽车公司职工赵某因某种原因而退职，公司一次支付支付退职费 ４５０００元。赵某在退职前月工资为２０００元，则公司在支付退职费时应当代扣 税款为： 由于４５０００ / ２０００＝２２．５(个月)，超过６个月，所以应按６个月 平均划分计算。 月应纳税所得额＝４５０００ / ６ ＝７５００元 月应纳税额＝７５００×２０％-３７５ ＝１１２５元 应纳税额合计＝１１２５×６ ＝６７５０元 则公司在支付退职费时应代扣代缴个人所得税税款６７５０元。 另外，国税发[１９９９]１７８号文件规定，个人因解除劳动合同而取得的一次 性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平 均。具体平均办法为：以个人取得的经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限， 以其商数作为个人的月工资、薪金收入，再按规定扣除相应的费用后，计算缴纳个人 所得税。 [例６]张某在某公交公司工作已经８年，由于种种原因解除了劳动合同，一次性 支付张某经济补偿费３２０００元。则应代扣个人所得税为： 月应纳税所得额＝３２０００ / ８-８００ ＝３２００元 月应纳税额＝３２００ x１５％-１２５ ＝３５５元 应纳税额合计＝３５５×８ ＝２８４０元 则公司在支付经济补偿费时应当代扣个人所得税税款２８４０元。 (五)聘用外籍专家等不满一个月的工资、薪金所得的计税方法 企业聘用外籍专家不满一个月的，并支付不满一个月的工资的，应按全月工资为 依据计算实际应纳税额。其计算公式为： 应纳税额＝ (当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数) x当月实 际工作天数 / 当月天数 如果企业按日工资进行支付，也应以日工资乘以当月实际工作天数换算成月工资， 再按上述公式计算应纳税额。 [承例４]地铁公司特聘请法国人乔治作公司的高级工程师，其工资由地铁公司支 付，日工资为人民币４００元。乔治在公司共工作２０天后因某种原因回国，按合同 规定支付工资８０００元。则在支付时应代扣税款为： 月工资＝４００ ×３０ ＝１２０００元 月应纳税所得额＝１２０００-８００-３２００ ＝８０００元 应纳税额＝(８０００×２０％-３７５)×２０ / ３０ ＝８１６．６７元 四、对企业承包经营、租赁经营所得的计税方法 按照规定，对企业的承包经营、租赁经营所得，以纳税人每一纳税年度的收入总 额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，按照表１３-２计算应纳税额。其中，收 入总额是指纳税人按照承包、租赁经营以及转包、转租赁合同规定分得的所得和工资、 薪金性质的所得；必要费用按照现行规定为每月８００元。其计算公式为： 全年应纳税所得额＝年度收入总额-８００ x１２ 全年应纳税额＝全年应纳税所得额x适用税率-速算扣除数 表１３-２ 个人所得锐税率表 (对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数 全月应纳税所得额 税率(％) 速算扣除数 １ 不超过５０００元 ５ ０ ２ 超过５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０ ３ 超过１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０ ４ 超过３００００元至５００００元的部分 ３５ ４２５０ ５ 超过５００００元的部分 ２５ ６７５０ 在实际工作中，承包人、承租人的承包、承租经营所得，可能分若干次取得，有 些承包、承租人还按月从企业取得工资、薪金收入。在这种情况下，对于承包人、承 租人的承包、承租经营所得，应当采用分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 按照规定，对于承包人、承租人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。 如果承包人、承租人承包、承租期不足一年的，或者在一个纳税年度内承包、承租经 营不足１２个月的，以其实际承包、承租经营的月份为一个纳税年度计算纳税。其计 算公式为： 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额- (８００×该年度实际承包、承 租经营月份数) 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 [例１０]某运输公司由李某承包经营，合同规定李某可按月领取基本工资 ２０００元，每年分两次取得承包经营收入。２００１年，６月末李某领取承包经营 收入３００００元，年度终了后经过计算，李某当年应当取得承包经营收入 ８００００元。 企业在向李某支付各项收入时应当按规定代扣个人所得税。 对于李某按月从企业取得的基本工资收入，虽然属于工资性质，但按照税法规定， 也应当作为承包、承租经营所得，按规定税率计算缴纳。其应纳税额为： 应纳税额＝(２０００-８００)×５％ ＝６０元 则在按月支付基本工资时应当代扣个人所得税６０元 在支付上半年承包经营收入时，由于已经按月扣除了费用，则全部收入均作为应 纳税所得额，其应纳税额为： 应纳税额＝３００００ ×２０％－１２５０ ＝４７５０元 在支付上半年承包经营收入时应代扣个人所得税４７５０元。 年度终了后进行结算，全年应纳税额为： 全年应纳税所得额＝(８００００＋２０００x１２)-８００x１２ ＝９４４００元 应纳税额＝９４４００ ×３５％-６７５０ ＝２６２９０元 已预缴税款＝６０ x１２＋４７５０ ＝５４７０元 应补缴税款＝２６２９０-５４７０ ＝２０８２０元 企业在向李某支付其余承包经营收入５０ ０００元(８００００-３００００)时， 应代扣个人所得税２０８２０元。 五、劳务报酬所得的计税方法 按照规定，对于企业支付给个人的劳务报酬，企业应当按照个人每次取得的收入 减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照２０％的比例税率计算应代扣的个人所 得税税额。按照规定，每次收入不超过４０００元，减除费用８００元；超过 ４０００元的，减除２０％的费用。其计算公式为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-８００(或收入总额× ２０％) 应纳税额＝应纳税所得额×２０％ 按照规定，纳税人劳务报酬所得一次收入畸高，即个人一次取得劳务报酬的应纳 税所得额超过２００００元的，实行加成征收。具体征收办法为：应纳税所得额超过 ２００００元至５００００元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再加征五成，超 过５００００元的部分，加征十成。 为方便计算，对于加成征收的劳务报酬所得，可采用简便方法加以计算，其计算 公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 采用简便方法时，适用的税率和速算扣除数如下： 应纳税所得额 税率 速算扣除数 ２００００以下 ２０％ ０ ２００００元至５００００元 ３０％ ２０００ ５００００元以上 ４０％ ７０００ 按照规定，对于劳务报酬所得，凡是属于一次性收入的，均应按次确定应纳税所 得额；凡是属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次，据以确定应纳 税所得额。上述劳务报酬所得中的“同一项目”，是指前述作为劳务报酬所得的２９ 项具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同 项目所得定额或定率减除费用。 [承例１]南华远洋运输公司聘请大学教授徐某举办合同法专题讲座，向其支付讲 课费２０００元。则在支付时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝２０００-８００ ＝１２００元 应纳税额＝１２００ ×２０％ ＝２４０元 则企业在支付时应当作如下会计分录： 借：管理费用 ２０００ 贷：现金 １７６０ 应交税金--应交个人所得税 ２４０ [承例３]东南航空公司特聘某著名设计师杨某为航空公司进行形象设计，设计完 成后向杨某支付设计费５００００元。则在向杨某支付设计费时应代扣个人所得税为： 应纳税所得额＝５００００-５００００×２０％ ＝４００００元 未加成应纳税额＝４００００×２０％ ＝８０００元 按照规定，应纳税所得额超过２００００元至５００００元的部分，应加征五成。 则： 加成征收应纳税额＝(４００００-２００００)×２０％×５０％ ＝２０００元 应纳税额合计＝８０００＋２０００ ＝１００００元 则企业在向杨某支付设计费时应代扣个人所得税１００００元。 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 ５００００ 贷：现金 ４００００ 应交税金--应交个人所得税 １００００ 如果企业向个人支付的劳务报酬为税后净额，即不含税收入，则在计算应代扣的 个人所得税时，应当将不含税收入换算成含税的应纳税所得额，计算应纳税额。计算 公式为： (１)不含税收入额在３３６０元(即含税收入额４０００元)以下的： 应纳税所得额＝(不含税收入额-８００) / (１-税率％) (２)不含税收入额在３３６０元(即含税收入额４０００元)以上的： 应纳税所得额＝ (不含税收入额-速算扣除数) × (１-２０％) / [１-税率％ × (１-２０％)] 应纳税额＝应纳税所得额×税率％ 对于加成征收的劳务报酬，上述公式中的税率还应当包括加成征收率。 [承例１]假如南华远洋运输公司向徐教授支付的是税后收入，则： 应纳税所得额＝(２０００-８００) / (１-２０％) ＝１５００元 应纳税额＝１５００ ×２０％ ＝３００元 在具体进行会计核算时，作如下会计分录： 借：管理费用 ２３００ 贷：现金 ２０００ 应交税金--应交个人所得税 ３００ 六、特许权使用费所得的计税方法 按照规定，对于企业支付给个人的特许权使用费，应当按照个人每次取得的收入 减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照２０％的比例税率计算应代扣的个人所 得税税额。其中，每次取得的收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入；其 费用扣除办法与劳务报酬所得相同，即每次收入不超过４０００元，减除费用８００ 元；超过４０００元的，减除２０％的费用。对于个人从事技术转让中所支付的中介 费，若能提供有效合法的凭证，允许从其所得中扣除。企业在支付特许权使用费所得 时，应代扣的个人所得税税额的计算公式为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-８００(或收入总额x２０％) 应纳税额＝应纳税所得额×２０％ [例７]宋某经某专利事务所介绍，将其拥有的某项专利权授予某铁路分局使用， 使用费为２４００００元，宋某按协议向专利事务所支付中介费３６０００元。按照 规定，对于个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法的凭证，在计算 应税所得额时允许从其所得中扣除。则铁路分局在支付时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝２４００００-２４００００×２０％-３６０００ ＝１５６０００元 应纳税额＝１５６０００×２０％ ＝３１２００元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 ２４００００ 贷：现金 ２０８８００ 应交税金——应交个人所得税 ３１２００ 七、利息、股息、红利所得的计税方法 按照规定，对于利息、股息、红利所得，应以纳税人每次取得的收入额为应纳税 所得额，按照２０％的比例税率计算应纳税额。其中，每次取得的收入额是指支付单 位或个人每次支付利息、股息、红利时个人所取得的收入。股份制企业以股票形式向 股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)时，应以派发红股的股票票面金额为收 入额，计算应代扣的个人所得税。其计算公式为： 应纳税额＝每次取得收入额×２０％ [例８]平民出租汽车公司为股份制企业，年底派发红利，每股派发现金股利 ０．１元，每２０股配发股票１股。企业发行在外个人股１００万股。按规定，以股 票形式向股东个人支付股利，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算应代扣的 个人所得税。则企业在派发红利时应当代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝１０００００＋５００００ ＝１５００００元 应纳税额＝１５００００×２０％ ＝３００００元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：应付股利 １５００００ 贷：现金 ７００００ 股本 ５００００ 应交税金——应交个人所得税 ３００００ 八、财产租赁所得的计税方法 按照规定，对于企业租用个人的房屋等支付给个人的财产租赁费，应当按照个人 每次取得的收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额，按照２０％的比例税率计算 应代扣的个人所得税税额。其中，每次取得的收入是指出租财产一个月的租赁收入； 其费用扣除办法与劳务报酬所得相同，即每次收入不超过４０００元，减除费用 ８００元；超过４０００元的，减除２０％的费用。按照规定，在确定财产租赁所得 的应纳税所得额时，对于个人在财产出租过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税 (缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。由纳税人负担的该出租财产实际发生的修缮 费用，可以凭有效证明从其财产租赁收入中扣除，但每次以８００元为限；一次扣除 不完的，可以在以后继续扣除。企业在支付财产租赁费时，应代扣的个人所得税税额 的计算公式为： 每次(月)收入不足４０００元的，其应纳税所得额为： 应纳税所得额＝应税项目收入总额-８００-准予扣除的税金和教育费附加-修缮 费用(８００元为限) 每次(月)收入超过４０００元的，其应纳税所得额为： 应纳税所得额＝[应税项目收入总额-准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用 (８００元为限)] ×(１-２０％) 应纳税额为： 应纳税额＝应纳税所得额×２０％ [例９]华远出租汽车公司于２００１年１月与付某签订合同，租用付某的房屋２ 间作为营业部使用，合同规定月租金为８０００元，按月支付。付某提供有关凭证， 证明２月份其已缴纳营业税、房产税、城建税和教育费附加共计１４００元，另付修 理费６００元，则企业在支付租赁费时应代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝(８０００-１４００-６００)x(１-２０％) ＝４８００元 应纳税额＝４８００×２０％ ＝９６０元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 ８０００ 贷：现金 ７０４０ 应交税金——应交个人所得税 ９６０ 八、财产转让所得的计税方法 按照规定，对财产转让所得，应以纳税人每次转让财产所取得的收入额减除财产 原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额＝财产转让收入额-财产原值-合理费用 其中； “每次”以一件财产的所有权一次转让所取得的收入为一次。 允许扣除的财产原值根据不同财产采用不同方法确定： (１)对于转让的有价证券，其原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用。 比如，企业卖出某种债券准予扣除的财产原值和有关费用一般采用加权平均法确定， 其计算公式为： 一次卖出某一种债券允许扣除的买价和费用＝购进该种债券的买入价和买进过程 中缴纳的税费总和十买进该种债券总数量x本次卖出该种债券的数量十卖出债券过程 中缴纳的税费 (２)对于转让的建筑物，其原值为建造费用或者购进价格以及其他有关费用。 (３)对于转让的土地使用权，其原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地 的费用及其他有关费用。 (４)对于转让的机器设备、车船，其原值为购进价格、运输费、安装费以及其他 有关费用。 (５)对于转让的其他财产，其原值参照以上方法确定。 如果纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主 管税务机关核定其财产原值。 计算转让所得允许扣除的合理费用，是指转让财产时按规定支付的有关费用。 按照规定，财产转让所得的应纳税额按应纳税所得额适用２０％的比例税率计算， 其计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×２０％ [例１０]某航运公司与赵某签订合同，购买赵某拥有的房屋四合院一座，用作公 司在城区的营业部，价款为６００ ０００元。该四合院为赵某从某单位购入，当时 支付价款３０００００元，支付其他有关税费共计２１４００元。赵某出售该房产应 缴纳土地增值税、营业税、城建税、印花税、教育费附加等４５９００元。则企业在 支付房款时应代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝６０００００－３０００００-２１４０００-４５９００ ＝２３２７００ 元 应纳税额＝２３２７００ ×２０％ ＝４６５４０元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：固定资产 ６０００００ 贷：现金 ５５３４６０ 应交税金——应交个人所得税 ４６５４０ 九、偶然所得的计税方法 按照规定，对于个人因参加企业举办各种活动而得奖、中奖等得到的资金，应当 按照个人每次取得的收入为应纳税所得额，不减除任何费用，按照２０％的比例税率 计算应代扣的个人所得税税额。除有特殊规定者外，每次取得的收入就是应纳税所得 额，以每次取得该项收入为一次。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 [例１１]某航空公司举办有奖装修旅行活动，设特等奖一名，奖金１０００００ 元，一等奖二名，奖金５００００元，二等奖１０名，奖金１００００元，三等奖 １００名，奖金１０００元。４月８日，企业公开开奖，夏某获得特等奖，则企业在 支付奖金时应代扣个人所得税税额为： 应纳税所得额＝１０００００元 应纳税额＝１０００００x２０％ ＝２００００元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 １００ ０００ 贷：现金 ８００００ 应交税金——应交个人所得税 ２００００ 十、个人所得税的特殊计税方法 除了上述各项所得的计税方法外，企业在代扣个人所得税过程中，还会碰到一些 特殊情况，需要专门加以处理。 (一)捐赠款的扣除 为鼓励个人向教育、公益事业及灾区、贫困地区捐赠，推动公益事业发展，按照 规定，个人将其所得通过我国境内的社会团体、国家机关向教育事业和其他社会公益 事业以及灾区、贫困地区损赠，捐赠额不超过纳税申报的个人所得税应纳税所得额 ３０％的部分可以从应纳税所得额中扣除。允许扣除的损赠额以不超过纳税人应纳税 所得额的３０％为限，有关计算公式如下： 捐醋限额＝应纳税所得额×３０％ 允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额(≤捐赠限额) 应纳税额：(应纳税所得额-允许扣除的捐蹭额) x适用税率 [承例１１]假如夏某将获得的奖金中的２００００元捐赠给灾区，则在计算个人 所得税时，其应纳税额为： 不扣除捐赠的应纳税所得额＝１０００００元 准予扣除的捐赠额＝１０００００×３０％ ＝３００００元 实际应纳税额＝(１０００００-２００００)×２０％ ＝１６０００元 另外，为鼓励社会力量资助科研机构、高等院校的研究开发活动，按照国税发 [２０００]年０２４号文件规定，个人以其个人所得(不含偶然所得、经国务院财政 部门确定征税的其他所得)，通过中国境内非营利的社会团体、国家机关对非关联的 科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助， 在缴纳个人所得税时，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在下月(工资、 薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)应纳税所得额中扣除， 但不足抵扣的不得结转抵扣。纳税人直接向科研机构和高等院校的资助不允许在税前 扣除。个人向科研机构和高等院校资助研究开发经费申请在税前抵扣应当提供以下资 料： (１)中国境内非营利的社会团体、国家机关出具的收到资助资金和用途的书面证 明； (２)科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺的项目计划； (３)科研机构和高等院校开具的资金收款证明； (４)税务机关要求提供的其他相关资料。 纳税人不能提供以上资料的，税务机关不予受理。 (二)两人以上共同取得同一项目收入的计税方法 按照规定，两人以上共同取得同一项目收入的，如两人共同为某单位提供某一项 劳务，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先 分、后扣、再税”的办法。 [例１２]张某和李某合作为某出租汽车公司进行形象宣传策划，该公司支付劳务 费７０００元，张某得其中的４５００元，李某得其中的２５００元。公司在支付劳 务费时应代扣个人所得税为： 应纳税所得额(张某)＝４５００-４５００×２０％ ＝３６００元 应纳税所得额(李某)＝２５００-８００ ＝１７００元 应纳税额(张某)＝３６００×２０％ ＝７２０元 应纳税额(李某)＝１７００×２０％ ＝３４０元 则该公司在支付劳务费时应代扣张某个人所得税７２０元，李某个人所得税 ３４０元。 (2)