【中华财税网北京04/05/2002信息】 [例1]东城邮局2001年6月30日有关资料如下： 通信业务收入 7840000元， 其中：邮政业务收入 6440000元 长途电信收入 800000元 市内电话收入 600000元 其他业务收入 260000元 其中：出售品收入 160000元； 固定资产租赁收入 100000元。 固定资产清理中包括企业将其拥有的房屋一间出售，取得价款收入260000元。 (1)按规定计算出通信业务收入应纳的营业税： 按照税法规定，通信业务收入应按其营业额的3％计算缴纳营业税。则应纳营业税 的营业额为： 应纳税额＝7840000×3％ ＝235200元 在具体进行会计核算时，对于通信业务收入应纳的营业税应作如下分录： 借：营业税金及附加 235200 贷：应交税金--应交营业税 235200 (2)企业按规定计算出其他业务收入应纳营业税： 按照规定，邮电通信企业的出售品收入，包括出售各种邮务物品(如信封、信纸、 汇款单、邮件包装用品)和电信用品(如电报纸、电话号码簿、电信器材、电话等)所取 得的收入，应当作为“邮电通信业”按3％的税率征收营业税。则当月企业的出售品收 入160000元的应纳税额为： 应纳税额＝160000×3％ ＝4800元 企业固定资产租赁收入，按税法规定，应按“服务业”税目“租赁业”项目征收 营业税。则应纳税额为： 应纳税额＝100000×5％ ＝5000元 在具体进行会计核算时，对于其他业务收入应纳的营业税应作如下分录： 借：其他业务支出 9800 贷：应交税金--应交营业税 9800 (3)对于企业出售房屋收入，属于“销售不动产”税目，按5％税率征收营业税， 应纳税额为： 应纳税额＝260000×5％ ＝13000元 则企业应作如下分录： 借：固定资产清理 13000 贷：应交税金--应交营业税 13000 [例2]西城电话局2001年3月份有关资料如下： 通信业务收入 16540000元 其他业务收入 8720000元 其中：出售品收入 1360000元 代办工程收入 7360000元 企业当期的通信业务收入的应纳税额为： 应纳税额＝16540000×3％ ＝496200元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：营业税金及附加 496200 贷：应交税金--应交营业税 496200 对于出售品收入，也应当按“邮电通信业”税目征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝1360000×3％ ＝40800元 对于邮电通信企业的代办工程收入，应当按照“建筑业”税目征收营业税。其应 纳税额为： 应纳税额＝7360000×3％ ＝220800元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：其他业务支出 261600 贷：应交税金--应交营业税 261600 3月末电话局“应交税金--应交营业税”科目资料如下： 表2-2 应交税金--应交营业税 借方 贷方 240000 略 240000 496200 240000 261600 合计 720000 757800 [例3]远方无线寻呼有限责任公司2001年4月份有关资料如下： 通信业务收入 6446000元 其他业务收入 80000元 其中：出售品收入 660000元 专利权转让收入 790000元 办公楼租金收入492000元(该办公楼由企业内部独立核算施工队当月初自建完成， 成本为8920000元，将其中的一部分用于出租) 省地税局规定的成本利润率为20％。 企业当期的通信业务收入的应纳税额为： 应纳税额＝6446000×3％ ＝193380元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：营业税金及附加 193380 贷：应交税金--应交营业税 193380 对于出售品收入，也应当按“邮电通信业”税目征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝660000×3％ ＝19800元 对于转让专利权取得的收入，经批准免征营业税。 对于取得的租金收入，应当按照“服务业--租赁业”税目征收营业税。其应纳税 额为： 应纳税额＝492000×5％ ＝24000元 对于自建建筑物，由于施工队为独立核算，因此应当按“建筑业”征收一道营业 税。由于没有进行价款的结算，也没有同类工程，因此应当按计税价格计算纳税，其 应纳税额为： 计税价格＝工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率) ＝8920000×(1＋20％)÷(1－3％) ＝11035051．54元 应纳税额＝11035051．54×3％ ＝331051．55元 在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：其他业务支出 375451．55 (19800＋24600＋331051．55) 贷：应交税金--应交营业税 375451．55 (2)