【中华财税网北京04/22/2001信息】 征税范围和减免税优惠 营业税是对提供交通运输、建筑等劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人所取得的营业额征收的一种税。 一、营业税纳税人 按照规定，营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)是在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 运输企业以提供交通运输劳务为其主要经营业务，因而自然是营业税的纳税人， 需要按规定缴纳营业税。 具体来说，按照规定： (一)中央铁路运营业务以铁道部为纳税人，其他铁路运营业务的纳税人是其管理 机构，如合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为 地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 (二)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税 义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。所谓“从事运输业务并计算盈亏的 单位”的单位，是指同时具备以下条件的单位： １．利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入； ２．在银行开设有结算账户； ３．在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 按照规定，运输企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 二、营业税的征税对象 营业税的征税对象是纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产的营业额。 其中所称的“应税劳务”，是指属于交通运输、建筑、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围内的劳务。按照规定，加工和修理、修 配劳务，不属于营业税的应税劳务(以下简称非应税劳务)，应征收增值税，不征收营 业税。 其中所称“无形资产”是指土地使用权、商标权、专有技术权、著作权等。 其中所称“不动产”是不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建 筑物及其土地附着物。 其中所说的“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”，是指有偿提供应 税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币、 货物或其他经济利益为条件提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为， 但单位聘用的员工为本单位提供应税劳务，不包括在内。 其中所称“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产” 是指： (１)所提供的劳务发生在境内。 (２)在境内载运旅客或货物出境。凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营 业税的征税范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，则不属于营业税的征税范围。 (３)所转让的无形资产在境内使用，所销售的不动产在境内等。 单位自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务。 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人，视同销售 不动产。 三、营业税的税目和征税范围 营业税共有九个税目，即：交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮 电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。各税目的具体征税范围 见营业税的有关规定。运输企业以提供交通运输劳务为其主营业务，其相对应的营业 税税目为“交通运输业”；除此之外，有的交通运输企业还会发生提供其他服务、转 让无形资产和销售不动产等业务。所以在这里我们重点介绍“交通运输业”税目以及 “服务业”、“转让无形资产”和“销售不动产”税目的征税范围，并介绍交通运输 企业经常碰到的应征营业税的各种特殊业务。 (一)交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空 间位置得到转移的业务活动。 本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，包括通用航空业务，航空地面服务，打捞， 理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货 物港务费，国家税务总局规定的其他劳务，均属本税目的征税范围。 １．陆路运输 陆路运输，是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运 输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。 ２．水路运输 水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅 客的运输业务。 打捞，比照水路运输征税。 ３．航空运输 航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。 通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为 专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空 吊挂、飞播、航空降雨等。 航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航 行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的 业务。 ４．管道运输 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。 ５．装卸搬运 装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现 场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。 搬家公司的搬家业务收入按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。 (二)服务业的征税范围 服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 广告业、其他服务业。 １．代理业 代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、 介绍服务、其他代理服务。 (１)代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额进行结算并收 取手续费的业务。 (２)代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。 (３)介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。 (４)其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。 ２．旅店业 旅店业，是指提供住宿服务的业务。 ３．饮食业 饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业 务。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌 舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。 ４．旅游业 旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。 ５．仓储业 仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。 ６．租赁业 租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让给他人使 用的业务。 转租业务也按本税目征税。 ７．广告业 广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱 窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项 进行宣传和提供相关服务的业务。 ８．其他服务业 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如冰浴、理发、洗染、照相、美术、 裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设 计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税。 (三)转让无形资产的征税范围 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。 转让无形资产税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、 转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。 １．转让土地位用权 转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为， 不征收营业税。 土地租赁，不按本税目征税。 ２．转让商标权 转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。 ３．转让专利权 转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。 ４．转让非专利技术 转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权 技术的行为，不按本税目征税。 ５．转让著作权 转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图 形著作(如画册、影集)、音像著作(如电影母片、录像带母带)。 ６．转让商誉 转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。企业有偿转让单位名称的所有权或者 使用权，是企业利用其自身信誉为他人提供服务，属于转让商誉的征税范围。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为， 不征收营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。如果运输企业向对方提供无形资 产后，按销售额或者营业额的一定比例提取转让费，或者取得固定收入，不承担风险， 则不属于投资入股，而属于转让无形资产，应当征收营业税。 (四)销售不动产的征税范围 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。 不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。 销售不动产税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 １．销售建筑物或构筑物 销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。 以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 ２．销售其他土地附着物 销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。 其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产 征税。 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征 营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。 不动产租赁，不按本税目征税。 四、混合销售行为、兼营行为和交通运输企业应纳营业税特殊问题 (一)混合销售行为 所谓混合销售行为，是指一项销售行为既涉及应征增值税的货物，又涉及应征收 营业税的劳务。比如，某运输公司企业接受某单位委托，将一批货物运往指定地点， 在负责货物运输的同时，按照合同规定向货主提供包装货物所需的有关包装物，这就 属于混合销售行为。在一般情况下，按照规定，交通运输企业的混合销售行为视为提 供劳务，应征收营业税。但是，交通运输企业发生销售货物并负责运输的混合销售行 为，应当征收增值税，不征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由 国家税务总局所属征收机关确定。 (二)兼营行为 所谓兼营行为是指纳税人从事的经营活动中既包括货物的销售或非应税劳务(指 加工、修理修配劳务)，又涉及应税劳务。比如某交通运输企业除了从事交通运输业 务(应税劳务)外，还专门设立汽车修理部从事汽车的修理修配(非应税劳务)。按照规 定，交通运输企业兼营货物销售或非应税劳务的，应当分别核算货物及非应税劳务和 应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税。不分别核算或不能准确核算的，其应 税劳务与货物及非应税劳务一并征收增值税。 (三)交通运输企业营业税特殊问题 １．起运地在国外的运输业务的征税问题 按照规定，交通运输企业在境内载运旅客或货物出境的劳务应按交通运输业征收 营业税，而交通运输企业承揽的运输业务，凡是起运地在国外的客、货、邮运等运输 业务，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 ２．企业自建行为 企业利用自有施工力量建设房屋等建筑物，称为自建行为。比如中国石油天然气 总公司管道局下属的工程公司承包管道局的工程，各铁路局工程处或工程公司承包本 局各项工程等，均属于自建行为。按照规定，对于交通运输企业的自建行为，若自建 建筑物建成后出售的，不管是由企业内部所属的独立核算的施工队还是非独立核算的 施工队建设，除了按销售不动产征收营业税外，还应当再按“建筑业”征收一道营业 税。若交通运输企业自建建筑物自用的，则应当根据具体情况确定是否征收营业税。 首先要看施工队是否是属于独立核算单位。如果施工队是企业所属独立核算单位，则 应当对自建行为按“建筑业”征收营业税。如果施工队是企业所属的非独立核算单位， 则应当根据施工队是否与本单位结算工程价款。如果工程队不与本单位结算工程价款， 则不征收营业税；若工程队与本单位结算工程价款的，不论是否编制工程预(概)算， 也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应按规定征收营业税。当然，交通运输企 业所属的施工队承担其他单位和个人的建筑工程业务，则不管施工队是否独立核算， 均应就其工程价款按规定征收营业税。 ３．资金使用费 交通运输企业向其他企业拆借资金，或者将资金提供给下属单位使用(作为投资 除外)，属于货币资金融通业务，为此收取的资金占用费或者利息，应当按“金融业” 税目征收营业税。但是企业向客户提供交通运输劳务，因对方延期付款而收取的利息， 包括开出带息票据而收取的利息，均属于价外费用，应并入交通运输劳务的营业额按 交通运输业征收营业税。企业将款项存入银行而收取的银行存款利息不征收营业税。 ４．以不动产抵押向金融机构贷款的征税问题 企业以不动产作抵押向金融机构贷款，一般有两种情况：一种是抵押期间不动产 仍归企业使用，贷款到期若企业无力还款则不动产归金融机构所有。在这种情况下， 在抵押期间和企业如期归还贷款后并没有发生不动产产权的转移，因而不必征收营业 税；若贷款到期而企业无力还款，则不动产归金融机构所有，发生了所有权的转移， 则应当对企业按“销售不动产”税目征收营业税。另一种是在抵押期间企业将不动产 交与金融机构使用，用不动产的租金归还贷款利息，那么对企业来说发生了不动产租 赁业务，应当对企业按“服务业一一租赁业”税目征收营业税；若贷款到期而企业无 力还款，则不动产归金融机构所有，发生了所有权的转移，应当对企业按“销售不动 产”税目再征收一道营业税。 ５．合作建房的征税问题 对于合作建房(指由一方提供土地使用权，另一方提供建房资金合作建房屋)应当 区别不同情况确定营业税的征收问题。 若双方是纯粹的以物易物，即以土地使用权交换房屋所有权，交换后双方都取得 了部分房屋的所有权，则转让土地使用权的一方通过出让土地使用权换取了部分房屋 的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税； 而提供资金的一方以转让部分房屋的所有权为代价换取了部分土地的使用权，发生了 销售不动产的业务，应当按“销售不动产”税目征收营业税。如果合作建房的一方或 者双方将取得的房屋向外销售，则又发生了销售不动产的业务，应当按“销售不动产” 税目再征收一道营业税。 若以出租土地使用权为代价换取房屋的所有权，即一方将土地使用权出租给对方 若干年，另一方在该土地上投资建造房屋，租赁期满后，将土地使用权连同所建的房 屋归还给对方。在这种情况下，出租土地使用权的一方通过出租土地使用权换取了房 屋的所有权，发生了出租土地使用权的行为，应按“服务业——租赁业”税目征收营 业税；而提供资金的一方以转让房屋的所有权为代价换取了土地的使用权，发生了销 售不动产的业务，应当按“销售不动产”税目征收营业税。如果投资建房的一方将建 造的房屋向外销售，则又发生了销售不动产的业务，应当按“销售不动产”税目再征 收一道营业税。 若一方以土地使用权、另一方以资金合股组成联营企业，合作建房，则也要根据 具体情况作不同处理。若房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的合作方式，则提 供土地使用权的行为属于以土地使用权投资入股，不征收营业税，只对合营企业销售 房屋的收入按“销售不动产”税目征收营业税；若房屋建成后双方按一定比例分配房 屋，则提供土地使用权的一方不能作为以土地使用权投资入股，而应当按“转让无形 资产”税目征收营业税， 如果一方或双方将分得的房屋出售，则应当按“销售不动产”税目再征收一道营 业税；若房屋建成后对提供土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成，或者 提取固定金额的利润的方式参与分配，则对提供土地使用权的一方不能作为以土地使 用权投资人股，而应当按“转让无形资产”税目征收营业税，而对合营企业销售房屋 取得的销售收入，应当按“销售不动产”税目再征收一道营业税。 五、减免税优惠 按照现行税法规定，交通运输企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技 术咨询、技术服务业务所取得的收入，免征营业税。这里所说的技术转让是指转让者 将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发是 指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开 发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、 分析评价报告等；与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方 (或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让 (或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务 的价款与技术转让(或开发)的价款是开在一张发票上的。 按照规定，上述免征营业税的技术转让、开发的营业额按下列方法确定： (１)以图纸、资料为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收 取的全部价款和价外费用。 (２)以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业 额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转 让方(或受托方)应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物的价值明 显偏低，则由主管税务机关核定计税价格。 (３)提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免 征营业税的营业额内，但批量销售的微生物菌种应当征收增值税。 按照规定，纳税人从事技术转让、技术开发业务申请免征营业税时，须持技术转 让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面 合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核。在科技和税务部门 审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，等科技部门审核后再从以后应 纳的营业税中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足抵顶 免税额的，纳税人可以向负责征收的税务机关申请办理退税。 按照财税[２０００]１２５号文件规定，对于企业按政府规定价格向职工出租单 位自有住房，暂免征收营业税。 (2)