【中华财税网北京03/20/2002信息】　［例1］太平洋房地产开发公司（中外合资 企业）2001年经批准在其拥有的一块土地上进行写字楼开发，建造写字楼一幢，取得 房地产销售收入7000万元，企业按规定支付土地使用权出让金600万元，房地产开发成 本2400万元，企业为进行该项目向银行贷款2000万元而按规定支付利息375．5万元 （已经计入财务费用中，并提供金融机构证明），转让环节应缴纳营业税等税金385万 元。当地政府规定，其他房地产开发费用计算扣除比例为5％。 在这项业务中，企业转让房地产所取得的收人为7000万元。 企业转让房地产按规定准予扣除项目金额为： （1）支付土地价款600万元； （2）房地产开发成本2400万元； （3）房地产开发费用＝375．5（利息费用）＋（600＋2400）（前两项费用之和） ×5％＝525．5万元 （4）允许扣除的税金385万元； （5）按规定房地产开发企业可以加计扣除20％，则： 加计扣除额＝（2400＋600）×20％ 　　　　　　 ＝600万元 扣除项目金额＝600＋2400＋525．5＋385＋600 　　　　　　＝4510．5万元 增值额＝7000－4510．5 　　　 ＝2489．5万元 增值额占扣除项目金额的比率＝2489．5÷4510．5 　　　　　　　　　　　　　＝55．19％ 按照规定，增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％未超 过100％的部分，税率为40％。则应纳税额为： 未超过50％部分增值额的应纳税额＝4510．5×50％×30％ 　　　　　　　　　　　　　　　 ＝676．575万元 超过50％未超过100％部分增值额的应纳税额 　　＝（2489．5－4510．5×50％）×40％ ＝93．7万元 应纳税额＝676．575＋93．7 　　　　＝770．275万元 按照速算扣除办法计算应纳税额为： 应纳税额＝2489．5×40％－4510．5×5％ 　　　　 ＝995．80－225．525 　　　　 ＝770．275万元 在具体进行会计核算时，太平洋房地产开发公司可根据计算出的应纳税额作如下 会计分录： 借：经营税金及附加 　　　　　　 7702750 　贷：应交税金--应交土地增值税 7702750 ［例2］AT（中国）公司（外商独资企业）将其拥有的二座仓库出售给某公司， 取得转让收入1300万元。该仓库固定资产账面原值为500万元，已提折旧200万元。税 务机关确认仓库的评估价格为496．3万元，转让过程中支付有关税费72．15万元。 在这项业务中，按照规定，企业出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项 目金额。则： 出售旧房及建筑物的收入为1300万元。 评估价格为496．3万元。 允许扣除的税金为72．15万元。 扣除项目金额＝496．3＋72．15 　　　　　　 ＝568．45万元 增值额＝1300－568．45 　　　 ＝731．55万元 增值率＝731．55÷568．45 　　　 ＝128．69％ 应纳税额＝731．55×50％－568．45×15％ 　　　　＝365．7755－85．2675 　　　　＝280．5075万元 在具体进行会计核算时，企业在计算出应缴纳的土地增值税时作如下会计分录： 借：固定资产清理 2805075 　贷：应交税金--应交土地增值税 2805075　　　　　　　　　　　　　(2)