【中华财税网北京03/07/2002信息】 一、进口关税 对于工业企业来说，进口业务可分为自营进口和代理进口两种情况。 （一）自营进口 所谓自营进口是指具有进出口经营权的工业企业直接从国外进口其所需的设备、 材料等。 ［例1］青云工业公司具有进出口经营权，5月1日报关进口材料一批，离岸价为 US＄370000，支付国外运费US＄22500，保险费US＄7500，国家规定进口关税税率为 30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8．30元人民币。按照规定， 进口货物应当以进口货物的到岸价格作为完税价格，而到岸价格应为离岸价格加上国 外运费、保险费等。则报关时应纳关税为： 应纳进口关税＝（离岸价格＋国外运费＋保险费）×税率 ＝（370000＋22500＋7500）×8．30×30％ ＝96000元 在具体进行会计核算时，根据实际支付的关税税额作如下会计分录： 青云工业公司按规定开出支票向银行缴纳进口关税996000元。 在具体进行会计核算时，根据实际支付的关税税额作如下会计分录： 借：材料采购 996000 贷：银行存款 996000 ［例2］某钢铁公司从美国进口设备一套，到岸价格为US＄200000，报关当日人 民银行公布的市场汇价为8．30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为： 应纳税额＝200000×8．30×10％ ＝166000元 公司按规定开出支票，缴纳进口关税166000元。 在实际进行会计核算时，企业应作会计分录如下： 借：固定资产 166000 贷：银行存款 166000 （二）代理进口 所谓代理进口业务是指没有进出口经营权的工业企业委托外贸企业从国外进口设 备、材料等。代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收 取。 ［例3］宏远工业公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，宏运工业公 司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US＄480000，海外运输费、包装 费、保险费共计US＄20000（支付日市场汇价为8．30元人民币），进口报关当日人民 银行公布的市场汇价为1美元＝8．30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为 17％。 在这项业务中，天兴公司作为代理商，在货物进口报关时按规定支付进口关税。 进口报关时应纳进口关税税额为： 应纳进口关税＝（480000＋20000）×8．30×20％ ＝830000元 在实际操作过程中，一般先由委托方支付进口货物的定金，等货物进口后再根据 外贸企业报来的账单支付其余款项。 宏远公司于代理进口合同签订后按合同规定预付定金4800000元。 在具体进行会计核算时，宏远公司应当按预付定金作如下会计分录： 借：预付账款--天兴公司 4800000 贷：银行存款 4800000 货物进口后，宏远公司收到天兴公司报来的账单，实际应付5562660元，其中包 括货物的离岸价480000美元，国外运费、包装费和保险费20000美元，进口货物的关 税830000元，增值税846600元，和应向天兴公司支付的代理手续费582660元。 宏运公司在收到账单时，应作如下会计分录： 借：材料采购 5562660 应交税金--应交增值税（进项税额） 846600 贷：预付账款--天兴公司 6409260 宏远公司开出转账支票一张，补付其余款项1609260元。 在具体进行会计核算时，应根据补付金额作如下会计分录： 借：预付账款--天兴公司 1609260 贷：银行存款 1609260 二、出口关税 （一）自营出口 自营出口是指具有进出口经营权的工业企业直接向国外销售货物。 ［例4］某工业企业直接对外出口产品一批，合同规定的离岸价为2000000元，从 当地到出口口岸支付运费为6000元。出口关税税率为15％。 按照规定，出口货物应以离岸价格扣除关税后作为完税价格。离岸价格应按照出 口货物运离出境前最后一个口岸的离岸价格计算。如果该货物是从内地起运的，则将 货物从内地运至出境口岸所支付的运费可以扣除。则该批出口货物应纳出口关税额为： 完税价格＝（2000000－6000）÷（1＋15％） ＝1733913．04元 应纳税额＝1733913．04×15％ ＝260086．96元 该企业按规定开出支票，缴纳出口关税。 在具体进行会计核算时，应当根据报关单确定的应纳税额作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 260086．96 贷：银行存款 260086．96 （二）代理出口 所谓代理出口是指没有进出口经营权的工业企业，委托外贸企业代理出口业务。 ［例5］宏远公司委托天兴公司出口商品一批，离岸价为1000000元，出口关税税 率为30％。 在这项业务中，离岸价格为1000000元，税率为30％，则应纳税额为： 完税价格＝1000000÷（1＋30％） ＝751879．70元 应纳出口关税＝751879．70×30％ ＝225563．91元 宏远公司在收到天兴公司报来的账单时，按合同规定应收取出口货物的价款 1000000元，扣除由天兴公司代缴纳的出口关税225563仍．91元和应向天兴公司支付 的出口手续费100000元，实际应收取价款为674436．09元。 在具体进行会计处理时，宏远公司应当根据天兴公司报来的账单作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 225563．91 产品销售费用 100000 应收账款--天兴公司 674436．09 贷：产品销售收入 1000000 三、易货贸易业务 易货贸易即以货易货，将出口和进口结合起来进行交易。比如，某企业用其生产 的产品换取国外某公司的某种材料或者设备。易货贸易业务，既涉及到进口关税，又 涉及到出口关税。在易货贸易情况下，进口材料、设备应当缴纳进口关税，构成进口 商品的成本；出口产品按照规定应当缴纳出口关税，它构成企业的营业税金。 ［例6］某工业公司按易货协议以其生产的产品一批换取外国某公司生产的某种 设备一台，协议价格折合人民币100万元，增值税税率为17％，进口关税税率为20％； 同时企业出口产品一批，协议价格也为100万元，产品成本为600000元，出口关税税 率为10％。 对于企业采用易货方式出口的货物，应当按规定缴纳出口关税。按规定，出口货 物应按离岸价格计算完税价格。没有离岸价格的，由海关确定完税价格。假定，海关 确定的完税价格为909090．91元，则报关出口时，海关按规定征收出口关税额为： 应纳出口关税＝909090．91×10％ ＝90909．09元 企业在规定的期限内开出支票，支付出口关税90909．09元。 在具体进行会计核算时，根据实际缴纳的出口关税作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 90909．09 贷：银行存款 90909．09 对于企业采用易货方式进口的货物，应当按规定缴纳进口关税。按规定，进口货 物应按以到岸价格作为完税价格。没有到岸价格的，由海关以该项进口货物同一出口 国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格等确定完税价格。假定，海关确定的 完税价格为1100000元，则报关进口时，海关按规定征收进口关税额为： 应纳进口关税＝1100000×20％ ＝220000元 在具体进行会计核算时，根据计算出应缴进口关税作如下会计分录： 借：固定资产--某设备 220000 贷：应交税金--应交进口关税 220000 企业在规定的期限内开出支票，支付进口关税110000元。 在具体进行会计核算时，根据实际缴纳的进口关税作如下会计分录： 借：应交税金--应交进口关税 220000 贷：银行存款 220000 附件1： 为科学研究和教学提供必要条件的实验设备装置和器械（不包括中试设备） 一、实验环境方面： 1．教学实验仪器及装置（如语言实验室）： 2．教学示教、演示仪器及装置； 3．高性能投影设备； 4．超净设备（换气、灭菌、纯水、净化设备等）； 5．特殊实验环境设备（超低温、超高温、高压、低压强腐蚀设备等）； 6．特殊电源、光源（电极、开关、线圈、各种光源等）； 7．清洗循环设备； 8．恒温设备（如水浴、恒温箱、灭菌仪等）； 9．小型粉碎、研磨制备设备； 10．其他。 二、样品制备设备和装置： 1．特种泵类（分子泵、离子泵、真空泵、蠕动泵、蜗轮泵等）； 2．培养设备（如培养箱、发酵罐等）； 3．微量取样设备（移液管、取样器、精密天平等）； 4．分离、纯化、浓缩设备（如离心机、层析、色谱、萃取、结晶设备、旋转蒸 发器等）； 5．液体混合设备（如旋涡混合器等）； 6．气体压缩设备； 7．高精度金属材料加工设备； 8．专用制样设备（如切片机、压片机、镀膜机、减薄仪、抛光机等），实验用 注射、挤出、造粒、膜压设备； 9．实验室专用小器具（如各种分配器、量具、循环器、清洗器、工具等）； 10．其他。 三、实验室专用设备： 1．特殊照相和摄影设备（如野外考察、水下、高空、高温、低温等）； 2．科研飞机、船舶用关键设备； 3．特种数据记录设备及材料（大幅面扫描仪、大幅面绘图仪、磁带机、光盘机 等）； 4．特殊电子部件（电路板、特种晶体管、专用集成电路等）； 5．材料科学专用设备（干胶仪、特种坩埚、陶瓷、图形转换设备、制版用干板、 特种等离子体源、离子源、外延炉、扩散炉、溅射仪、离子刻蚀机、材料实验机等）， 可靠性试验设备，微电子加工设备，通信模拟仿真设备，通信环境试验设备； 6．小型熔炼设备（如真空、粉末、电渣等），小型焊接设备； 7．小型染整、纺丝试验专用设备； 8．电生理设备； 9．其他。 附件2： 化学、生化材料类 一、无机试剂、有机试剂、生化试剂； 二、临床医疗试剂； 三、新合成或新发现的化学物质或化学材料； 四、研究用的矿石；矿物燃料、矿物油及其副产品； 五、科研用的电子材料、特种金属材料、膜材料，各种分析用的标准物、固定相； 六、实验或研究用的水（超纯水、导电水、去离子水等），空气（液态空气、压 缩空气、已除去惰性气体的空气等），超纯氮、氦（包括液氮、液氦等）； 七、科研用的各种催化剂、助剂及添加剂（防老化剂、防腐剂、促进剂、粘合剂、 硫化剂、光吸收剂、发泡剂、消泡剂、乳化剂、破乳剂、分散剂、絮凝剂、抗静电剂、 引发剂、渗透剂、光稳定剂、再生活化剂等）； 八、高分子化合物：特种塑料、树脂、橡胶（耐高、低温，耐强酸碱腐蚀，抗静 电，高机械强度，或易降解等）； 九、其他。 (2)