【中华财税网北京03/04/2002信息】　一、纳税义务发生时间 　　按照规定，纳税人销售货物或者应税劳务，增值税的纳税义务发生时间为收讫销 售款或者取得索取销售款凭据的当天。 　　按照销售款结算方式不同，具体又可分为： 　　（１）纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销售额 或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 　　（２）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托 收手续的当天。 　　（３）纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售货物，为销售合同约定的收款日 期当天。 　　（４）纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为发出货物的当天。 　　（５）纳税人委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。 　　（６）纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额凭 据的当天。 　　（７）纳税人具有视同销售行为的，为货物移送的当天。 　　二、增值税的纳税地点 　　按现行税法规定，增值税纳税地点为： 　　１．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。总机构和分支机构不 在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局 或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申请纳税。 　　２．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请 开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地主管税务机关申请纳税。未持有其 机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物 或者应税劳务的，销售地主管税务机关一律按６％的征收率征税。其在销售地发生的 销售额，回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在销售地缴纳的税 款不得从当期应纳税额中扣减。 　　３．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 　　４．非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申 报纳税的，由某机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 　　三、增值税的纳税期限 　　按规定增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能 按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以１个月为一期纳税的， 自期满之日 起１０日内申报纳税，以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期纳税的，自期 满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０日内申报纳税并结清上月应纳税款。 　　四、预缴税款 　　对于以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期缴纳增值税的服务性企业， 应当按照规定的期限和税务机关核定的预缴金额，到银行预缴税款。 　　［承例１］北国饭店经主管税务机关核定，以１０日为一期纳税，每期的预缴额 为３０００００元。 　　１２月１１日，北国饭店开出支票，填写缴款书，按规定预缴l-１０日增值税税 款３０００００元。 　　在具体进行会计核算时，根据支票存根和缴款书存根联作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交增值税（已交税金） ３０００００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　３０００００ 　　１２月２１日和次年１月４日，北国饭店预缴１１-２０日、２１日-３１日增值 税税额各３０００００元。 　　在具体进行会计核算时，则作与１１日同样的会计分录。 　　五、服务性企业增值税纳税申报表的编制 　　月度终了，企业应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机关 进行纳税申报。增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人的纳税申报表（见表３-３） 和适用于小规模纳税人纳税申报表（见表３-４）两种。 　　（一）作为一般纳税人的服务性企业增值税纳税申报表的填制 　　［例１］根据当月有关资料，北国饭店填制１２月份纳税申报表如表３-３： 　　表３-３　　增值税纳税申报表（略） 　　作为一般纳税人，在纳税申报时，除了填制增值税纳税申报表以外，还应当填制： 发票领用存月报表，用来反映企业在当月内增值税专用发票和普通发票的领购、使用 和结存情况；增值税专用发票使用明细表，用来反映企业在当月内开出的增值税专用 发票的具体情况。 　　（二）小规模纳税人服务性企业增值税纳税申表的填制 　　［承例４］ 华远家电维修中心根据当月有关资料，填制当月纳税申报表如下 （见表３-４）（略） 　　六、税款缴纳 　　对于以一个月为一期纳税的服务性企业，不管是一般纳税人还是小规模纳税人， 都应按规定于月度终了后向主管税务机关报送增值税纳税申报表，税务机关审核纳税 申报表后填制缴款书交给企业，企业据此开出支票，到银行办理当期税款的缴纳。经 税务机关批准自核自缴的企业，则应根据税法的规定自行计算应纳税额，自行填写缴 款书，并开出转账支票，到分行办理税款的缴纳。 　　在具体的会计核算中，对于一般纳税人企业，按规定缴纳的税款应当借记“应交 税金--应交增值税（已交税金）”账户；若是小规模纳税人，则借记“应交税金--应 交增值税”账户。 　　［承例４］华远家电维修中心经税务机关核准，以一月为一期纳税。２００１年 １１月６日，按规定报送纳税申报表，经税务机关核准，１０月份应当缴纳增值税额 为４９８１１．３２元，企业按照缴款书开具支票，将税款送交银行。 　　在具体的会计核算中，华远公司应当根据支票存根和缴款书等作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交增值税　　４９８１１．３２ 　　　贷：银行存款　　　　　　　４９８１１．３２ 　　而以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期纳税的服务性企业，应当在月 度终了后按规定报送纳税申报表后，到主管税务机关进行纳税申报，经主管税务机关 审核后，填制缴款书，开出支票，到银行补缴不足的税款。 　　［承例１］３月７日，北国饭店按规定到当地国家税务局进行纳税申报，２月份 应交增值税税金为１１３７９６０元，实际已经预缴９００ ０００元，则应当补缴 ２３７９６０元。企业按规定填制缴款书，开出转账支票，到银行办理缴款手续。 　　在具体进行会计核算时，对于补缴的税款，应当根据支票存根和银行盖章退回的 缴款书编制记账凭证，会计分录如下： 　　借：应交税金一一应交增值税（已交税金） ２３７９６０ 　　　贷：银行存款　　２３７９６０ 　　如果月度终了后进行纳税申报时发现预缴的税金超过了当月应纳税额，则其多缴 的税金可由税务机关予以退回，或者抵作下期税款。　　　　　　　　　　　　　(2)