【中华财税网北京01/18/2002信息】 第一节车船使用税概述 一、车船使用税的纳税人 按照规定，车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。 房地产开发企业为满足生产经营的需要，通常都拥有一定数量的车船，因而就成为车 船使用税的纳税人。 按照规定，如果车船使用有租赁关系的，拥有人与使用人不一致的，则应由租赁 双方商妥以何方为纳税人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。无租使用的车船，由 使用人纳税。 二、车船使用税的征税对象和征税范围 按照规定，车船使用税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、 湖泊和领海口岸的船舶。对于企业拥有的不使用的车船或只在厂区内部行驶，不领取 行驶执照，不上公路行驶的车辆不征收车船使用税。车船使用税的征税范围包括车辆 和船舶两大类。 (一)车辆 包括机动车和非机动车。 机动车是指依靠燃料等能源为动力运行的车辆，包括乘人汽(电)车、载货汽车和 摩托车等。 非机动车是指依靠人、畜力运行的车辆，包括畜力驾驶车(如马车、骡车)、人力 驾驶车(如人力三轮车)和自行车等。 (二)船舶 包括机动船和非机动船。 机动船是指依靠燃料等能源为动力运行的船舶，包括客货轮船、汽垫船、拖轮和 机帆船等。 非机动船是指依靠人或其他力量运行的船舶，包括畜力驳船、木船、帆船、舢板 及各种人力驾驶船。 三、房地产开发企业能享受的车船使用税的减免税规定 按照税法规定，对房地产开发企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的 车船，免征车船使用税。企业新购置的车船暂不使用，可暂不申报登记纳税。开始使 用时，应于使用前依照规定申报办理纳税手续。企业内部行驶的车辆，不领取行车执 照，也不上公路行驶的，可免纳车船使用税。 按照规定，房地产开发企业用于工程作业的专用汽车，如沥青撤布车、混凝土搅 拌车、架线车、野外工程车等，各省、自治区、直辖市可根据具体情况分别规定征税 或免税。 企业缴纳车船使用税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期 减征或者免征车船使用税。 第二节 车船使用税应纳税额计算方法 一、车船使用税的计税标准和税额 按照规定，车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按 净吨位以外，其余都按辆计征；机动船按净吨位计征；非机动船按载重吨位计征。其 中，载货汽车的“净吨位”是指在总吨位内，减去车皮吨位或司机间、乘务员所占用 地方吨位所余的吨位，即实际载货的吨位，一般按额定的载重量计算；机动船的“净 吨位”是指在总吨位数内，减去驾驶间、轮机间、业务办公室、卫生设备及船员住室 等占用容积所余的吨位。载重吨位是指在其总吨位数内，减去舵房帆库舱、船员卧舱 占用容积所余的吨位，即实际载货或载客的吨位。 车船使用税的适用税额，税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额，执行全国 统一规定《船舶税额表》；车辆采用幅度税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在 规定的《车辆税额表》的幅度内，根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。 表7-1 船舶税额表 类别 计税标准 每年税额 备注 150吨以下 每吨1．20元 机 151吨至500吨 每吨1．60元 501吨至1500吨 每吨2．20元 按净吨 动 1501吨至3000吨 每吨3．20元 位计征 3001吨至10000吨 每吨4．20元 船 10001吨以上 每吨5．00元 10吨以下 每吨0．60元 非 11吨至50吨 每吨0．80元 按载重吨 机 51吨至150吨 每吨1．00元 位计征 动 151吨至300吨 每吨1．20元 船 301吨以上 每吨1．40元 说明：船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算；超过半吨者，按 一吨计算，但不及一吨的小型船只，一律按一吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标 准，可按马力(每一马力折合净吨位1／2计算)。拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位 计征车船使用税。 表7-2 车辆税额表 类别 项目 计税标准 每年税额 备注 乘人汽车 每辆 60元至320元 机 载货汽车 按净吨位每吨 16元至60元 动 包括电车 车 二轮摩托车 每辆 20元至60元 三轮摩托车 每辆 32元至80元 非 人力驾驶 每辆 1．2元至24元 包括三轮车 机 畜力驾驶 每辆 4元至32元 及其他人力 动 自行车 每辆 2元至4元 拖行车辆 车 说明：车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者按一吨计算。机 车挂车按机动载货汽车税额的七折征收车船使用税。客货两用汽车，载人部分按乘人 汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税。具体办法由各省、自治区、 直辖市人民政府规定。企业内部行驶的车辆不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可 免征车船使用税。 专用汽车需要征税的，应根据其功能吨位，参照机动载货汽车税额计算征收车船 使用税。 二、车船使用税应纳税额计算方法 车船使用税的应纳税额，应当根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。 其具体的计算方法如下： (1)船舶应纳税额的计算。 船舶采用固定税额，其应纳税额计算方法如下： ①机动船年应纳税额＝机动船的净吨位×适用的年税额 ②非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额 ③拖轮年应纳税额＝拖轮的马力数×1／2净吨位×适用的年税额 ④拖轮所拖的非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额 (2)车辆应纳车船使用税的计算。车辆采取幅度税额，由省、自治区、直辖市人民 政府在规定的幅度税额内，确定本地区的适用固定税额。因此，计算车辆应纳税额时， 应适用当地所规定的固定税额。 ①载货汽车年应纳税额＝载货汽车净吨位×适用的年税额 ②机动车挂车年应纳税额＝挂车净吨位×(载货汽车净吨位年税额×70％) ③从事运输业务的拖拉机年应纳税额＝所挂拖车的净吨位数×(载货汽车净吨位每 吨年税额×50％) ④客货两用汽车应纳税额＝载人部分按乘人汽车税额(辆数×年税额)×50％ 载货部分，按机动载货汽车税额纳税。 ⑤其它机动车和非机动车的年应纳税额＝辆数×适用的年税额 三、会计处理方法 在具体进行会计核算时，房地产开发企业缴纳的车船使用税，应通过“应交税金 --应交车船使用税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳车船使用税税额，借 方反映企业已经缴纳的车船使用税税额。余额在贷方表示企业应缴而未缴的车船使用 税。 月份终了，企业计算出应缴纳的车船使用税税额： 借：管理费用 贷：应交税金--应交车船使用税 企业在缴纳税款时： 借：应交税金--应交车船使用税 贷：银行存款 第三节 车船使用税应纳税额的计算举例 [例1]南方房地产开发公司拥有小轿车2辆，大轿车2辆，中型面包车3辆，拥有200 吨机动船2只，当地政府规定，乘人汽车大轿车每辆300元，中型面包车每辆250元，小 轿车每辆200元。 首先，计算企业全年应纳车船使用税税额。 1．载人汽车应纳税额： 应纳税额＝2×300＋3×250＋2×200 ＝1750元 2．机动船全年应纳税额： 按照规定，机动船应按净吨位计征使用税，151吨至500吨的机动船每年税额为每 吨1．6元，则： 应纳税额＝200×2×1．6 ＝640元 全年应纳车船使用税税额为： 应纳税额＝1750＋640 ＝2390元 企业每个月应纳车船使用税税额为： 应纳税额＝2390÷12 ＝199．17元 在具体进行会计核算时，每月末企业应作如下会计分录： 借：管理费用 199．17 贷：应交税金--应交车船使用税 199．17 [例2]北国房地产开发公司1月末有8吨载重货车8辆，4．5吨载重货车10辆，4．5 吨挂车4辆，1．5吨客货两用汽车6辆，大轿车8辆，中型面包车11辆(其中一辆归公司 自办幼儿园使用)，微型面包车10辆(其中有两辆归幼儿园使用)，乘人小轿车4辆，5吨 混凝土搅拌车4辆，3吨沥青撒布车5辆。当地政府规定，载货汽车按净吨位每吨年单位 税额为60元；乘人汽车大轿车每辆250元，中型面包车每辆200元，微型面包车每辆150 元，小轿车每辆150元；工程专用车辆免征车船使用税。3月份企业又购进微型面包车 10辆、小轿车2辆，并于4月份开始使用。 企业于年初计算应纳税额： 1，载货汽车年应纳税额： 按规定，机动车挂车按机动载货汽车的七折征收车船使用税。 应纳税额＝8×8×60＋4．5×10×60＋4．5×4×0．7×60 ＝3840＋2700＋756 ＝7296元 2．客货两用汽车应纳税额： 按规定，客货两用汽车载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货 汽车税额征税。 应纳税额＝6×150×1／2＋1．5×6×60 ＝450＋540 ＝990元 3．载人汽车应纳税额： 按规定企业办幼儿园使用的车辆免征车船使用税。 应纳税额＝8×250＋10×200＋8×150＋4×150 ＝2000＋2000＋1200＋600 ＝5800元 则全年应纳税额为： 应纳税额＝7296＋990＋5800 ＝14086元 1月、2月、3月每月应纳税额为： 应纳税额＝14086÷12 ＝1173．83元 在具体进行会计核算时，1月份、2月份、3月份终了时应分别作如下会计分录： 借：管理费用 1173．83 贷：应交税金--应交车船使用税 1173．83 企业于3月份新购进的车辆，于4月份开始使用，应从4月份开始计算交纳车船使用 税。新购进车辆全年应纳车船使用税： 应纳税额＝10×150＋2×150 ＝1500＋300 ＝1800元 新购进车辆每月应纳税额为： 应纳税额＝1800÷12 ＝150元 则4月份企业应纳税额为： 应纳税额＝1173．83＋150 ＝1323．83元 在具体进行会计核算时，从4月末开始每月末企业应作如下会计分录： 借：管理费用 1323．83 贷：应交税金--应交车船使用税 1323．83 第四节 车船使用税的征收 一、车船使用税的纳税地点 按照规定，车船使用税，由纳税人在其所在地向当地税务机关缴纳。“纳税人所 在地”，对房地产开发企业来说，是指其经营所在地或机构所在地。 二、车船使用税的纳税期限 按照规定，车船使用税按年征收，分期交纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人 民政府确定，一般原则为按季或半年征收。 三、车船使用税的纳税申报 按照规定，企业应当根据当地政府规定的纳税期限，将现有车船的数量、种类、 吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报登记。车船使用税纳税申报表 一式三联，第一联由企业于申报时交税务机关签章后收回保存，第二联、第三联由主 管税务机关留存。其具体格式如表7-3所示： [承例2]表7-3为北国房地产开发公司3月份填制的《车船使用税纳税申报表》。纳 税人住址变更、使用的车船的数量、吨位等方面发生变化时，应当及时向税务机关申 报。 表7-3 车船使用税纳税申报表 税务计算机代码： 税务登记证号码： 申报日期：2001年3月18日 单位：元 单位名称 北国房地产 主管部门 经济性质 国有经济 行 业 房地产 代 开发公司 开发业 单位地址 ×× 邮政编码 ×× 联系电话 ×× 预算级次 ×× 项目 应 税 车 辆 免税车辆 码 车种 辆 吨 年应纳 辆 吨 年免纳 车种代码 计税单位 年税额 数 位 税 额 数 位 税 额 111 乘 10座以下 每辆 150元 12 - 1800 2 - 300 112 人 11座至30座 每辆 200元 10 - 2000 1 - 200 113 汽 31座以上 每辆 250元 8 - 2000 - 车 121 摩 二轮(含轻便摩托车) 每辆 60元 - - 131 托 三轮 每辆 80元 - - 车 141 机动三轮车 每辆 80元 - - - 142 载 载货汽车(不含挂车部分) 每吨 60元 18 109 6540 343 货 一般载货汽车的挂车 每吨 42元 4 18 756 144 汽 大 单车吨位在20吨以下(含20吨) 每辆 60元 341 车 型 属于20吨以下的部分(含20吨) 每吨 60元 441 拖 属于20吨以上的部分 每吨 30元 板 车 151 特种车(含吊车、工程车) 每吨 36元 7 35 1260 161 拖拉机 每吨 30元 321 客 货 乘人部分 每辆 75元 450 421 两用车 载货部分 每吨 60元 6 9 540 211 客货三轮车 每辆 12元 - 212 人 排子车 每辆 18元 - 213 力 二轮手推车 每辆 4元 - 214 车 人力小三轮车 每辆 6元 - 220 兽力大车 每辆 30元 230 自行车 每辆 4元 - 总 计 58 14086 3 1760 申报单位(公章)：×××法人(负责人)签章：×××经办人(签章)：××× 税务机关受理申报日期： 年 月 日 企业新购置的车船，在使用前要先向税务部门办理纳税申报，同时交验有关证明， 在根据税法规定办完纳税(或免税)手续后，才可使用。因种种原因中途停驶的车船， 应按规定向税务机关办理停驶申请，同时交验有关核准停驶的证明，经批准后停驶期 间免予纳税(未办理停驶申报的仍应按规定纳税)，恢复行驶时再按规定纳税。车船所 有权发生转移或者变更用途时，应先交验买卖凭证或变更证明以及本年度纳税(或免税) 凭证，再办理过户登记，并按规定办理完纳税(或免税)手续后方可继续行驶。 四、车船使用税的缴纳 企业应当根据纳税申报表确定的本次应纳税额缴纳税款。 [承例1]当地人民政府规定按年缴纳车船使用税，于每年3月份申报缴纳。企业全 年应纳车船使用税税额为2390元。 3月18日，企业开出支票一张，实际缴纳本年度车船使用税税款2390元。 在具体进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税额作如下会计分录： 借：应交税金--应交车船使用税 2390 贷：银行存款 2390 [承例2]假定当地人民政府规定的纳税期限为一个季度。一季度，企业缴纳车船使 用税税额为： 一季度应纳税额＝1203．83＋1203．83＋1203．83 ＝3611．49元 4月3日，企业开出支票一张，缴纳一季度车船使用税税额3611．49元。 在具体进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交车船使用税 3611．49 贷：银行存款 3611．49 (3)