【中华财税网北京01/17/2002信息】 一、纳税义务发生时间 按照规定纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据 的当天。 二、增值税的纳税地点 按现行税法规定，增值税纳税地点为： １．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。总机构和分支机构不 在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局 或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申请纳税。 ２．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请 开具外出经营活动税收管理证明，经营活动结束，回到机构所在地主管税务机关申请 纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县 （市）销售货物或者应税劳务的，销售地主管税务机关一律按６％的征收率征税。其 在销售地发生的销售额，回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在 销售地缴纳的税款不得从当期应纳税额中扣减。 ３．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 ４．非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申 报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 三、增值税的纳税期限 按规定增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月。 房地产开发企业作为小规模纳税人，通常以一个月为一期纳税。不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳 税。 四、房地产开发企业增值税纳税申报表的编制 月度终了，企业应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机关 进行纳税申报。表３-１为适用于小规模纳税人纳税申报表。 ［承例２］华远房地产开发公司根据当月有关资料，填制当月纳税申报表如下 （见表３-１）： 表３－１ 增值税纳税申报表（略） 五、税款的缴纳 对于以一个月为一期纳税的房地产开发企业，都应按规定于月度终了后向主管税 务机关报送增值税纳税申报表，税务机关审核纳税申报表后填制缴款书交给企业，企 业据此开出支票，到银行办理当期税款的缴纳。经税务机关批准自核自缴的企业，则 应根据税法的规定自行计算应纳税额，自行填写缴款书，并开出转账支票，到银行办 理税款的缴纳。 ［承例２］华远房地产开发公司经税务机关核准，以一月为一期纳税。２００２ 年１月６日，公司按规定报送纳税申报表，经税务机关核准，１２月份应当缴纳增值 税额为５８４５８．１１元，企业按照缴款书开具支票，将税款送交银行。 在具体的会计核算中，华远公司应当根据支票存根和缴款书等作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税 ５８４５８．１１ 贷：银行存款 ５８４５８．１１ 对于偶然发生应纳增值税义务的房地产开发企业，可在业务发生后按规定到主管 税务机关进行纳税申报，税务机关审核纳税申报表后填制缴款书交给企业，企业据此 开出支票，到银行办理当期税款的缴纳。 ［承例１］北国公司一般不发生应纳增值税义务。１０月１６日转售钢材后，按 规定到主管税务机关进行纳税申报，填制增值税纳税申报表，并按规定开出支票，缴 纳增值税４９８１１．３２元。 在具体进行会计核算时作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税 ４９８１１．３２ 贷：银行存款 ４９８１１．３２ (3)