【中华财税网北京04/26/2000信息】　一个独立核算的企业在其生产和经营 中发生亏损是一种正常的经济现象，企业注重用当年利润弥补以前年度亏损，这 直接关系到企业的经济利益，税收政策对此也早有规定。《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》第十一条明确规定：企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度 的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，弥补期限最 长不得超过五年。 　　值得注意的是，企业以当年利润弥补以前年度亏损不仅关系到企业利益，也 关系到国家利益。“亏损额”计算得正确与否，直接影响企业所得税申报的准确 性，影响国家税收收入。因此，正确审核企业的亏损是税收管理中一项很重要的 工作。企业要想正确弥补亏损，一定要处理好以下几个问题。 　　一、企业弥补以前年度亏损，一定要报经主管税务机关审核批准后才能进行。 在每年的企业所得税汇算清缴工作中，都有一些企业在未报经主管税务机关审核 批准的情况下，将以前年度亏损直接调减当年应纳税所得额，并以此申报企业所 得税，不缴或少缴所得税，这是不正确的。1995年国家税务总局在《关于加强中 央企业所得税征收管理工作的意见》通知中明确：纳税人的亏损，须经税务机关 审核认定后方能弥补，未经税务机关审核认定不得自行弥补。税务机关之所以这 样规定，是因为确实有一些企业对税收政策中的“亏损额”、“利润额”理解和 计算不准确，税务机关必须对此进行确认，避免给国家和企业带来不必要的损失。 　　企业报请主管税务机关批准弥补亏损，须报的资料为：企业弥补亏损年度和 亏损年度的会计报表和企业所得税纳税申报表，这是正确审定“利润额”、“亏 损额”的基础资料。需要时，税务干部还要查阅企业有关会计帐簿。申请弥补亏 损的企业应将报送的资料准备齐全，并作好待查的准备工作。 　　二、正确核定“亏损额”是弥补亏损的基础。要正确核定“亏损额”，必须 要搞清“亏损额”的含义。平时，我们在会计核算中将“本年利润”科目年末借 方余额称为“亏损额”，将“本年利润”科目年末贷方余额称为“利润额”，并 且这一数额反映在企业所得税申报表“利润总额”一行，这与财务会计核算是一 致的。一些企业也认为这就是本企业需要弥补的“亏损额”和可以弥补以前年度 亏损的“利润额”。这是不对的。国税发[1994]250号文件对“亏损额”解释为： 税法所指的“亏损额”不是企业财务报表中反映的“亏损额”，而是企业财务报 表中的“亏损额”经主管税务机关按税法规定核实调整后的余额。因此，财务会 计核算中“亏损额”的概念与税收政策中的“亏损额”是不一致的。税收政策中 的“亏损额”是指企业财务在核算“利润总额”的基础上，调增超过税收政策规 定标准多列的成本、费用及调减税收政策规定不计入应纳税所得的项目后的数额， 称为“应纳税所得额”，它与企业“利润总额”存在差异。例如：某企业1998年 利润总额为－50万元(“本年利润”科目借方余额)，由于其工资、业务招待费、 公益性捐赠等超过税收政策规定标准累计金额为60万元，那么，按税收政策调整 后计算出该单位不但不亏损，而且还有10万元应纳税所得额，要缴纳3．3万元的 企业所得税。又如：某企业报送主管税务机关弥补亏损的资料，申报1998年度亏 损额为20万元，1999年度利润额为50万元，经税务机关审核发现，该企业1998年 度、1999年度各有20万元应免税的国库券利息收入记入当年投资收益，却没有调 减应纳税所得额。主管税务机关审核后，确定该企业1998年度亏损额为40万元， 1999年度利润额为30万元，1999年度该企业以30万元应纳税所得额弥补1998年度 40万元亏损后仍有10万元亏损待以后年度弥补，1999年度不纳企业所得税。 　　要正确核定“亏损额”，还必须重视有关投收益的调整政策。企业财务准则 规定了企业缴纳所得税后才能向投资者分配利润，这就决定了企业从联营企业、 被投资企业分配回来的投资收益都是税后利润，不存在纳税问题。企业在计算应 纳税所得额时，应将这部分收益金额调减，避免重复纳税。但是，如果企业本身 经营亏损，由于取得投资收益才使企业保持一定利润，在这种情况下，用于弥补 企业经营亏损的投资收益在计算应纳税所得额时就不能调减，只能将弥补企业自 身经营亏损后投资收益余额调减，并不再纳税。 　　由于我国对中外合资企业、中外合作企业执行税收优惠政策，因而这些企业 的所得税税率都低于内资企业所得税税率。税法规定：企业有从中外合资企业、 中外合作企业分回的利润，应该按税率差补缴税款。如果企业存在经营亏损，可 用从被投资方分回的投资收益直接弥补经营亏损，剩余部分再按规定补税；如果 经营亏损企业既有按规定需要补税的投资收益(从存在税率差的中外合资、合作企 业分回的利润)，又有不需要补税的投资收益(从按33％税率纳税的企业分回的税 后利润)，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损；不足弥补的，再用不需要补 税的投资收益弥补；弥补亏损后有盈余的，可不再计算补税。也就是说，虽然企 业分回利润都是税后利润，但如果企业自身经营亏损，就不能在计算应纳税所得 额时将已弥补企业当年度经营亏损的投资收益再调减，使企业应纳税所得额小于 零，以此作为以后年度弥补的依据。 　　企业在申报弥补年度亏损时，除掌握一般的税收政策外，还应该根据自身经 营特点，了解和熟悉一些特殊的税收政策。如：享受减免税优惠政策的企业，其 “亏损额”应该是当年度享受减免税项目与非减免税项目盈亏相抵后的余额。如 果企业享受减免税政策当年度有盈利，而以前年度发生亏损的，应先用本年度非 享受免税政策的所得弥补以前年度亏损，不足弥补的，再用应享受减免税的所得 来弥补。又如：实行汇总、合并纳税的企业，其成员企业的亏损不得用本企业以 后实现的所得弥补等等。 　　三、企业不能虚报亏损。企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额 多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。由于企业多报亏 损会造成以后年度不缴或少缴所得税，因此，税务机关检查出企业有虚报亏损的 问题，如果经主管税务机关检查调整后仍然亏损的，虽然不用补税，但要将查出 企业多报的“亏损额”视为查出相同数额的应税所得，以此来计算应纳所得税税 额；如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，在缴纳应纳税所 得额时，按适用税率(按弥补亏损后的所得确定适用税率)补缴企业所得税；如果 企业多报亏损，并已进行了以后年度的应纳税所得的弥补，税务机关要对多报亏 损的部分按适用税率计算补缴企业所得税，因此，企业一定要准确核算“亏损额”。 　　如果企业既能准确核定“应纳税所得额”及“亏损额”，又能按时报送主管 税务机关要求报送的有关资料，就会为弥补亏损工作打好基础，使企业弥补亏损 的审批工作顺利进行。　　　　　　　　　　　　　　　（l2000010480314）