【中华财税网北京03/29/2000信息】　收入是指企业在销售商品、提供劳务 及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售收入、 劳务收入、利息收入、使用费收入和股利收入等。《企业会计准则——收入》， 自1999年1月1日起暂在上市公司施行。与基本准则相比，《收入》准则对企业收 入作了更规范、更具体、更稳健的规定。尤其是商品交易收入确认标准的改变， 对企业会计工作及税务处理将产生极大的影响。 　　对企业纳税的影响，其实就是对国家这一利益关系者的影响。现行税法对收 入的确认与基本准则基本上一致。由于政府的收支是有计划的，税收是政府收入 的最主要来源，因此政府就需要有相对稳定的税收收入，来保证各项支出。不论 是流转税，还是所得税，其税源都是以企业经营中的收入来决定的。但是在市场 经济条件下，由于不稳定因素的存在；企业的收入不可能一成不变，甚至出现较 大的波动，从而导致税收的不稳定。因此，对国家来讲，当然希望企业能提前确 认收入，以便尽早地实现税收收入。基本准则基本上能满足这一要求。但对企业 来讲，则恰恰相反，早交税，意味着资金早退出，还由于货款未收回来就先交税， 可能造成资金周转困难，尤其是呆账，货款都收不回来，却还要向国家交税。税 收是国家利益和企业利益矛盾的焦点。国家多得，企业就少得；企业多得，国家 就少得。这就要求公允地确认收入，兼顾国家与纳税人双方的利益。 　　《收入》准则对企业不同的收入来源，都有相应的确认条件。体现了公平、 公允、稳健的原则。如企业为推销新产品，在销售合同中规定了销售退回的条件。 这样在退货期内，并未实现“商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”。 虽然货已发出，款也收到，但仍不能确认收入，不必交税。如果购货方在退货期 满时未退货，则说明收入已实现，应当交税。如果符合退货条件，企业将收回售 出的货物，并退还客户已收的货款，收入未实现，自然也不必交税。但是如果按 现行税法来确认收入的话，那么上述交易只要货已发出，不管是否收到货款，都 应当作为收入实现，并缴纳税款。由此可见，收入确认条件的变化，必然影响到 国家和纳税人之间的利益分配。若依据会计上确认的收入征税，那么税收将推迟 甚至少收；若依据现行税法上确认的收入征税，那么企业将提前交税甚至多交。 由于税收具有无偿性、强制性的特征，政府为确保税收稳定，必然会从税收角度 对收入的确认条件作出限定。而会计核算为保护投资者、经营者、债权人等的利 益，又必须提供公平、公允、稳健的会计信息。 　　这样对收入的确认，会计与税法之间必将有差异。 　　政府征税以会计核算资料为依据，会计核算以会计准则为准绳。由于现行税 法对收入的确认与《收入》准则不同，必然给企业纳税带来影响。无论是流转税， 还是收益税，应纳税额和纳税期间将产生较大的差异。尽管企业按税法规定纳税， 但是，不管怎样，会计核算和纳税申报都将变得复杂起来。税法上于当期确认了 收入并征税，而会计上则可能在若干时期后才确认收入并体现纳税义务。这样， 企业按《收入》准则确认收入，申报当期应纳税款时，就必须分析本期收入中有 多少已于前期申报纳税过，并予以扣除，还有哪些交易在会计上未确认为收入但 依据税法又必须纳税，并予以申报缴纳。试想，一笔业务可以如此分析，假如业 务数量多的话，申报纳税岂不变得复杂而繁琐起来？尤其是增值税，本来计算就 复杂，这样一来，岂能不漏计漏缴税款？企业可能在无意中蒙受处罚，遭受损失。 同时依据流转税计缴的有关附加税费，在会计收入未实现时，就已计提列入当期 费用，这不符合配比原则。造成同一纳税人不同时期的税负以及同行业之间的税 务不可比。另外，应交税金账户可能出现较大的借方余额，不利于计算有关财务 指标，如速动比率、流动比率等。对会计报表使用者来讲，也不便阅读理解，甚 至产生误解：这家企业怎么交了这么少税，而收入又体现那么多，莫非有违纪行 为？如果税法和会计核算方法不能有效协调的话，那么今后其他纳税人（股份上 市公司以外的企业）可能就不按《收入》准则进行核算；而是干脆按税法规定来 进行会计处理，以免因过失造成既补税又被处罚，会计人员还可能被炒鱿鱼。如 果企业不按会计准则进行核算，那么提供的会计信息还会可靠、真实吗？我国会 计事业何时真正做到与国际接轨？ 　　现结合以下实务作会计核算及其税务处理。 　　A、B两企业均是增值税一般纳税人。A公司于1998年12月20日收取B公司 300000元的订金，双方在合同中明确：A公司负责运输及途中保险，B公司如在 货到15日内未提出异议，则在30日内付清全部货款及相关税金。A公司于同年12 月23日将货发出，并支付运费10000元，同时开具增值税专用发票货款256410.2 6元，这批货物的成本为180000元。（A公司适用增值税率为17%，城建税7%， 教育费附加3％）。 　　A公司的会计及税务处理如下： 　　　　1988.12.20 　　借：银行存款 300000 　　　贷：预收账款：300000 　　　　1999.12.23 　　借：营业费用 9300 　　　　应交税金——应交增值税 （进项税金）700 　　　贷：银行存款 10000 　　借：发出商品180000 　　　贷：库存商品180000 　　借：预收账款 43589.74 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）43589．74 　　借：主营业务税金及附加 4288.97 　　　贷：应交税金——应交城建税 3002．28 　　　　　其他应交款——教育费附加 1286．69 　　该笔业务收入不能在当月确认，虽然货物已在23日发出，但是由于合同条款 中规定：“B公司在15日内未提异议”，说明A公司在商品所有权上的主要风险及 报酬没有转移给B公司，也不能完全确定该经济利益能够流入企业；但是相关的 增值税销项税额及税金附加在当期确认。