【中华财税网北京12/07/99信息】　问： 　　一、企业向投资者或其他个人借款，支付的合理利息，是否可以作税前扣除？ 据查《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十一条 规定："不高于一般商业贷款利率计算的利息"准予列支。税务检查人员认为：向 投资者或个人借款利息一律不得税前列支，应作纳税调整。《中华人民共和国企 业所得税暂行条例》第六条"（）……向非金融机构借款的利息支出，不得高于按 照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部份，准予扣除。"《实施细则 》第十条第三款"……包括纳税人之间相互拆借的利息支出。"我认为"纳税人之间 相互拆借"应该包括个人在内，但未规定向个人合理的借款利息不得税前扣除，不 知有否更明确的规定？ 　　二、我们在审计中根据《企业会计准则》规定，按照权责发生制和收入、成 本、费用配比的原则对企业应计未计的费用建议企业调整帐户，最近企业纷纷来 电询问：有的税务人员在检查所得税时，年终帐面的预提费用一律不准保留，要 作纳税调整。对此，企业意见较大，特别是外方人员意见较大。当然有些企业为 隐瞒利润而多提费用、工资的，查明以后作纳税调整，那是理所当然的。但应提 未提的费用不作调整，事实上是一种隐瞒亏损，这是不允许的。而财政部、国家 税务总局财税字（１９９６）７９号《关于企业所得税几个具体问题的通知》明 确规定："企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提 折旧等不得转移以后年度补扣。"哪么，当年不准预提，下年不准列支，这不是重 复征税了吗？叫会计如何处理？有些企业为了应付税务机关的检查，年终把预提 费用全额转入其它应付款，我认为这是不符合会计科目的使用规定，如果列入其 它应付款可以不作纳税调整，那么企业把隐瞒的利润可以通过该科目进行逃税了。 事实上迄今为止，尚未见到预提费用科目年终不准保留余额的有关规定，不知是 否如此？ 　　答：一、关于借款利息税前扣除问题，我个人认为，按照《中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法》第二十一条、《中华人民共和国企业所得税 暂行条例》第六条和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十条、 第三条的规定，企业不论是向投资者或者其他个人借款的利息支出，只要是与其 本身生产经营有关的合理的借款利息支出，都可按税法规定的标准在税前列支， 但企业向投资者所投入资本支付的利息则不能在税前扣除，因为资本利息属资本 性支出，应在税后列支。 　　二、关于来信中报到的"有的税务人员在检查所得税时，把年终帐面的预提费 用一律不准保留，要做纳税调整"的问题，我认为，国家有关企业所得税的规定没 有对预提费用的税务处理有过上述限定，因此有关"预提费用"科目的核算应严格 按照"权责发生制"的原则执行。至于"如果列入'其他应付款'可以不作纳税调整"的 做法则更加毫无根据。 　　其实上述问题的根本是对财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体 问题的通知》（财税字［１９９６］７９号）中"企业纳税年度内应计未计扣除项 目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等不得转移以后年度补扣"的理解问题。 我个人对此的理解是，这里的"费用"应是包括无形资产的摊销费用、银行的利息费 用、对坏帐损失采用备抵法提取的坏帐准备金等，除此之外其他费用的列支应根 据权责发生制的原则处理，因此应不会存在"当年不准预提，下年不准列支"的问题。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(i9911730312)