【中华财税网北京10/18/99信息】　纳税人在日常的经济往来时经常发生收 入账户及税金账户的红字冲销记录，归纳起来主要有以下两种情况引起的：一种 是企业并没有发生退货或折让，而是因为开具的发票不符合规定，购买方要求换 票的情况；另一种是企业确实发生了销货退回或销售折让，需要开具红字发票冲 减销售收入和销项税额的情况。据了解，由于纳税人对开具红字发票的有关规定 不了解，在开具红字发票时，或未按照程序开具，或手续不全，最后导致受到主 管税务机关的行政处罚。 　　纳税人在没有发生退货或折让，只因开具的发票不符合规定，需重新开具发 票的，销货方应将退回的发票联（如果原来开具的是增值税专用发票应将发票联 和抵扣联一并收回）注明“作废”后，再重新开具正确的发票；如果退回的发票 是普通发票，而购货方要求重新开具增值税专用发票的，销货方应提供购货方原 购货时具备增值税一般纳税人资格的证明，否则，销货方不得改开增值税专用发 票。 　　纳税人发生销货退回或销售折让，需要开具红字发票冲减销售收入和销项税 额的，分为两种种情况： 　　一是开具红字增值税专用发票，以红字专用发票记账联冲减销售收入及销项 税额。 　　《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：销售货物并向购买方开具增值 税专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定处理： 　　购买方在未付货款并未作账务处理的情况下，须将发票联和税款抵扣联退还 销货方销货方在收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上 注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发 票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货 款重开专用发票。 　　在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退 还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明 单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。 销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回 货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根 联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购 买方扣减进项税额的凭证。 　　购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进 项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税。 　　二是开具红字普通发票，以红字普通发票记账联冲减销售收入及销项税额。 　　开具普通发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明 “作废”字样或取得进货方所在地主管税务机关开具的进货退出证明；发生销售 折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，方可重新开具发票。 　　增值税一般纳税人，销售货物并向购买方开具使用增值税专用发票后因发生 折让、退货时，按照《增值税专用发票使用规定》（试行）第十二条规定办理， 不准用红字普通发票冲减增值税专用发票开具的收入，否则一律按偷漏税处理。 　　国税发［１９９８］４４号文件《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查 办法〉的通知》第十条“检查基本方法见附件１”的第一条第（六）规定需查证 “有关收入账户的红字冲销记录有无足以证明业务确实发生的证据。”如果企业 没有足以证明退货业务确实发生的合法证据，擅自冲减销售收入及销项税额，根 据《中华人民共和国税收征收管理》第四十条规定，应定为偷税。 　　综上所述，纳税人在发生上述需开具红字发票，冲减销售收入及销项税额时， 应按照有关规定去办理，避免受罚。　　　　　　　　　（aa9909220020314）