【中华财税网北京09/24/99信息】 改革开放以来，特别是近年来，我国旅
游业得到了迅猛发展，已跻身世界旅游大国行列。据世界旅游组织公布１９９８
年全球旅游大国排行榜，我国去年接待外国游客２４００万人次，居世界第六，
旅游收入１２５亿美元，居世界第七。旅游业的快速发展，给税收带来了空前的
机遇。那么，旅游业（指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的
业务）如何纳税呢？（本文在此不考虑由税务部门征收的各种地方性的行政规费）
一、旅游业应缴纳哪些税（费）
（一）营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和国
家税务总局国税发［１９９４］１４９号文规定，旅游业取得的收入属于营业税
“服务业”税目的征税范围，其适用税率为５％，计税依据规定如下：
旅游业务以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食、宿和交通费用后的
余额为营业额；旅游企业组织旅客在境内外旅游，改由其他旅游企业接团的，以
全旅游游费减去付给该团企业的旅游费后的余额为营业额。
（二）城市维护建设税和教育费附加。根据《中华人民共和国城市维护建设
税暂行条例》和国务院关于征收教育费附加的有关规定，旅游业在缴纳营业税的
同时，应一并缴纳城市维护建设税和教育费附加。
城市维护建设税、教育费附加的计税依据为旅游业纳税人实际缴纳营业税税
额。城市维护建设税税率根据纳税人所在地区来确定，城市市区７％，县城、建
制镇５％，其他非市区、县城、建制镇１％；教育费附加附加率为３％。
（三）企业所得税。从事经营旅游业务的旅行社、旅游公司等旅游企业，应
按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定缴纳企业所得税。
但为了支持和鼓励发展旅游业，国家对新办的独立核算的旅游企业或经营单位给
予了一定期限的税收优惠政策，即自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减
征或免征所得税一年（财税字［１９９４］００１号文）。
旅游企业所得税的计税依据为旅游业应纳税所得额。旅游业每一纳税年度的
各项营业收入和营业外收入总额减除（经税务机关核准）准予扣除的各项费用、
支出后的余额为应纳税所得额。
企业所得税的税率为３３％，同时适用两档照顾性税率，即对年应纳税所得
额在３万元（含３万元）以下的企业，暂减按１８％的税率征收企业所得税；年
应纳税所得额在３万元以上、１０万元（含１０万元）以下的企业，暂减按２７
％的税率征收企业所得税。
二、怎样计算旅游业应纳的税（费）
旅游业应纳税（费）的计算公式如下：
营业税税额＝营业额×税率
城市维护建设税税额＝营业税税额×税率
教育费附加＝营业税税额×附加率
企业所得税＝应纳税所得额×税率
为便于旅游业纳税人熟练掌握计算方法，自行计算应纳税（费），现举例计
算如下。
例：某旅游公司组织３０人旅游团从武汉到珠海、 深圳等地１０日旅游，
按包吃、包住并负责交通、门票等费用，每人收取旅游费３０００元。旅游结束，
进行结算，替旅游者每人支付的房费为４００元、餐费为５００元、交通费为８
００元、门票费等费用４００元。试计算该公司组织这次旅游应纳的税（费）。
（该公司目前仍在享受企业所得税优惠照顾的期限内）
解：（１）应纳营业税
①适用税率：服务业５％；
②计税营业额＝３０００×３０－（４００＋５００＋８００＋４００）
×３０＝２７，０００（元）
③应纳营业税税额＝２７，０００×５％＝１３５０（元）
（２）应纳城建税税额＝１３５０×７％＝９４．５（元）
（３）应纳教育费附加＝１３５０×３％＝４０．５（元）
（４）该公司组织这次旅游共应纳税费为：１３５０元＋９４．５元＋４０．
５元＝１４８５元
三、旅游业如何申报、缴纳应纳的税（费）
（一）申报和纳税地点。根据税法和相关法规规定，旅游业的纳税人提供应
税劳务，应当向应税劳务发生地主管地方税务机关申报缴纳营业税；企业所得税
由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳；城建税、教育费附加申报缴纳地点随营
业税申报纳税地点而定。
（二）纳税（费）期限。
１．税法规定，营业税的纳税期限分别为五日、十日、十五日或者一个月。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；
不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满
之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起
五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
２．城建税和教育费附加的缴纳期限比照营业税。
３．《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，企业所得
税按年计算、分月或者分季预缴。月份或者季度终了后１５日内预缴，年度终了
后４个月内汇算清缴，多退少补。旅游业纳税人在一个纳税年度的中间开业；或
者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度实际经营期不足１２个月的，应当以其
实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。
（三）纳税程序
１．旅游业纳税人应按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，到
所在地的地方税务机关办理税务登记。
２．纳税人应根据以上介绍的计算方法，按季计算出应（预）缴企业所得税，
按月（次）计算出应缴的营业税、城市维护建设税、教育费附加。
３．纳税人应在月份或季度终了后１５日内，向其所在地主管税务机关报送
预缴所得税申报表和会计报表，年度（或实际经营期）终了后４５日内，向其所
在地主管税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，并按规定预缴、清缴税款；
在纳税期满之日起十日内报财务会计报表及有关资料，向主管的地方税务机关申
报缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。 （k99090480311）
