【中华财税网北京09/24/99信息】 ［案例］
某市稽查局发觉某公司长期未申报缴纳税款，特前往催缴。在了解情况并查
清账目后，认为该公司销售不动产取得收入，依法应缴纳营业税，并下达了以下
《限期纳税通知书》：
限期纳税通知书
编号：×××
××公司：
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条规定，你单位１９９６
年度的应纳营业税税款２００ ０００元，限１９９７年１２月５日前缴纳， 并
从税款滞纳之日起（１９９７年１２月６日）至缴纳或解缴之日止，按日加收滞
纳税款千分之二的滞纳金，与税款一并缴纳。逾期不缴将依法处理。
特此通知。
局长：×××（签字）
××地方税务局稽查局（章）
一九九七年十一月二十六日
［评析］
上述文书存在以下错误：
１．适用文书错误。
本案中稽查局应使用《催缴税款通知书》而不是《限期纳税通知书》。《中
华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第二十六条规定：“从
事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税
担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳……”《
中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《征管法实施细则》）第
五十一条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳
或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关发
出催缴税款通知书，责令限期缴纳或者解缴税款，但是最长期限为十五日。”根
据上述规定，本例中该公司未按法律规定的期限缴纳税款，税务机关应对其发出
《催缴税款通知书》。
在实践中，我们发现税务执法人员在使用税务文书时，经常出现类似错误，
将《限期纳税通知书》与《催缴税款通知书》混淆，误以为在催缴税款时，第一
次用《限期纳税通知书》，纳税人在限期内仍未缴纳时，再次催缴税款时则用《
催缴税款通知书》。对此，应引起重视。
那么，《限期纳税通知书》适用于何种情况呢？《征管法》第二十六条规定：
“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在
规定的纳税期限之前，责令限期缴纳应纳税款……”据此，《限期纳税通知书》
只适用于纳税人的纳税期限（由法律规定或税务机关根据法律、行政法规确定的
纳税期限）界满之前，适用的条件是：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳
税人有逃避纳税义务行为的，并且由于税务机关是在规定的纳税期限之前责令纳
税人限期缴纳，因而适用《限期纳税通知书》，不存在加收滞纳金的问题。而适
用《催缴税款通知书》时，由于税务机关这一文书是在纳税人的纳税期限已经界
满时发出的，因而这一文书的适用是与加收滞纳金联系在一起的。
另外，两个文书还有一个重要的不同之处：与适用两个文书直接相连的法律
后果不一样。与《催缴税款通知书》相连的法律后果是：税收强制执行措施。根
据《征管法》第二十七条的规定，税务机关发出《催缴税款通知书》，责令限期
缴纳后，当事人逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准后，税务机
关可以采取强制措施。而根据《征管法》第二十六条的规定，与《限期纳税通知
书》相连的法律后果是税收保全措施。采取这一措施的前提条件是：税务机关发
出《限期纳税通知书》，限期纳税后，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿
其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可以责
成纳税人提供纳税担保；如果纳税人不能提供纳税担保的，经县以上税务局（分
局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。
２．适用法律错误。
本案中的《限期纳税通知书》的内容应适用《征管法》第二十条的规定：“
纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规
定确定的期限，缴纳或者解缴税款……纳税人未按照前款规定期限缴纳税款的，
扣缴义务人未按照前款规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞
纳税款之日起，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金。”而该文书却引用了《征
管法》第二十七条关于“强制执行”的规定。
３．滞纳金起始之日计算错误。《征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴
义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的
期限”为缴纳或解缴税款的期限，这个期限界满的次日为“税款滞纳之日起”，
而不应以《催缴税款通知书》中规定的限期的纳税期限界满之日的次日作为“税
款滞纳之日起”的时间。
４．文书中“逾期不纳税将依法处理”，语义含糊，应使用“准确、明白”
的法律术语，明确告知纳税人不缴税款将承担的法律后果及税务机关将采取的措
施。
５．文书中“局长”签名不必要，这种签名是行政机关内部的一种责任制，
在送达纳税人的文书中没必要附上“局长签名”。 （k99090320311）
