【中华财税信息网北京02/28/2005信息】 今年１月份，国家税务总局就个人取
得全年一次性工资性奖励金收入的个人所得税计算方法重新下发了
国税发［２００５］
９号文件（下称“９号文件”）。９号文件扩大了“一次性奖金”的范围。这个规定
对在华无住所人员（下面简称“外籍人员”）能否适用、如何适用？本文就此展开论
述。
根据９号文件的规定，个人取得全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣
缴义务人根据单位全年的经济效益和对雇员（员工）全年工作业绩的综合考核情况，
向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪和实行年薪制、绩效工资办法的单位根据考
核情况兑现员工的奖励年薪和绩效工资。从此规定的前提看，外籍人员也可适用这个
规定。具体计算分两种情况：一是在发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入小
于税法规定的费用扣除标准时（注：按福建省闽地税政二［２００１］３１号文件规
定，对外籍人员不申报工资薪金收入或申报的工资薪金收入明显不实的，应当采取以
核定促申报的管理方式。因此，这里讲的工资薪金收入小于费用扣除标准的情况只是
根据９号文件的规定条款而言的，在福建省即使存在，也要经过严格确认），应将全
年一次性奖金先减去“雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额（下面称‘差额数’）”，
其余额除以全年１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收
入减去“差额数”后的余额（该余额即是应纳税所得额，不得再减４０００元的费用
扣除标准）与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。二是当发放一次性奖金的当月，
雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准时，则全年一次性奖金直接除以全
年１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用该一次性奖金收入（即是应
纳税所得额，不得再减４０００元的费用扣除标准）与确定的税率和速算扣除数计算
应纳税额。
但９号文件第六条规定，对无住所个人取得的除全年一次性奖金外的其它各种名
目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致
当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的
个人取得奖金征税问题的通知》国税发［１９９６］１８３号计算纳税。
例１：某外籍人员Ａ受雇于某外资电子公司，每月工资性收入１００００元，由
于２００４年度公司效益良好，２００５年２月份公司决定对员工按工作业绩发放年
度奖金，Ａ取得奖金１２０００元。Ａ当月的个人所得税计算如下：
当月工资性收入应纳的个人所得税＝（１００００－４０００）×２０％－
３７５＝８２５元
由于当月Ａ的工资收入超过费用扣除标准，因此，对于年度奖金，首先应寻找适
用税率：１２０００÷１２＝１０００（元），此１０００元即为应纳税所得额（不
得再扣减４０００元的费用扣除标准），其相对应的适用税率是１０％，速算扣除数
为２５，Ａ取得的年度一次性奖金收入应纳的个人所得税为：１２０００×１０％－
２５＝１１７５元。
２月份Ａ共应纳个人所得税＝８２５＋１１７５＝２０００元
本例中，如果Ａ每月工资收入是３９００元（假设已得到税务机关认可），与标
准费用扣除４０００元相差１００元，那么年度奖金１２０００元在计算个人所得税
时，应先拿出１００元予以弥补，余额部分再平均１２个月计算个人所得税，即：应
纳税所得额＝１２０００－１００＝１１９００元，除以１２，得９９１．６７元，
对应的税率和速算扣除数分别是１０％和２５，故应纳税额＝（１２０００－１００）
×１０％－２５＝１１６５元。
例２：任职于某鞋业公司（外资企业）的英国人约克（在华不满五年）２００４
年每月工资薪金为１５０００元；７月份，公司发放半年奖每人１００００元；９月
份，约克回英国１２天（假设境外没有支付收入），当月公司按工作天数，每天支付
其工资５００元，１８天共支付９０００元，当月公司还发放第三季度加班奖每人
５０００元。２００５年１月，公司发放其年度奖金３００００元。约克应纳的个人
所得税计算如下：
由于２００４年度一次性奖金在２００５年１月份发放了，故２００４年度年中
月份发放的除工资外的奖励性工资，原则上均应并入当月工资中计税。但９月份，约
克在境内工作时间不满一个月，按现行规定，该月份个人所得税应先换算其满一个月
的工资收入，后再计算其属于１８天应纳的税款，在此情况下，该月份取得的属于
“数月”性质的工资性奖励收入，仍按原规定计算个人所得税。故，
其每月正常工资应纳的个人所得税＝（１５０００－４０００）×２０％－
３７５＝１８２５元
其７月份应纳的个人所得税＝（１５０００＋１００００－４０００）×２５％
－１３７５＝３８７５元。
其９月份应纳的个人所得税分两部分：
当月工资收入部分应纳个人所得税＝［（５００×３０－４０００）×２０％－
３７５］÷３０×１８＝１０９５元。
其９月份加班奖应按原数月奖金计征个人所得税即，个人所得税＝５０００×
１５％－１２５＝６２５元，
因此，９月份约克共应纳个人所得税＝６２５＋１０９５＝１７０２元。
年终奖除以全年１２个月，３００００÷１２＝２５００，相对应的适用税率和
速算扣除数为１５％和１２５，故年终奖个人所得税＝３００００×１５％－１２５
＝４３７５元（按照原数月奖金计征个人所得税规定，约克取得此笔奖金应纳个人所
得税＝３００００×２５％－１３７５＝６１２５元，新规定比旧规定优惠了
１７５０元）。（bu20050224）
(4)
